Опрощаването на дълга от основателя не подлежи на облагане с данък върху дохода и данък само ако отива към увеличение нетни активи?

Статията ще обясни при какви условия опрощаването на дълг от основателя не се облага с данък върху дохода.

Въпрос:Финансовата помощ за увеличаване на нетните активи не се взема предвид в дохода. Това правило се прилага и за ситуации, при които по искане на участници, учредители или акционери дългът на дружеството към тях се намалява или прекратява. Например, ако една компания не е изпълнила задълженията си към участник по договор за заем или плащане на стоки, тя може да опрости дълга и да го използва за увеличаване на нетните активи. По този начин той прекратява задълженията на компанията по споразумението (писма на Министерството на финансите на Русия от 16 юли 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и Федералната данъчна служба на Русия от 20 юли 2011 г. № ED -4-3/11698). При определяне на опростения доход не се взема предвид същият доход, както при изчисляването на данъка върху дохода. Това означава, че финансовата помощ, получена от зависим основател или някой, който притежава повече от 50 процента от уставния капитал на получателя, също не се взема предвид при изчисляването на единния данък. Както и съдействие за увеличаване на нетните активи „Как да формализираме и вземем предвид помощта от основателя (участник, акционер): заеми, аванси, дарения, депозити.“ Или от основател, притежаващ повече от 50% - във всеки случай? Какви са публикациите във всеки случай? Dt76 Kt 91 - просто опрощаване и Dt 76 Kt 83 - нетни активи?

Отговор: 1. Да, само ако отива за увеличаване на нетните активи, както е в параграф 11 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация ние говорим заза прехвърляне на имущество, но когато дългът е опростен, няма прехвърляне на имущество.

Формално, разбира се, нетните активи се увеличават без никакви решения или протоколи, но регулаторните агенции изискват те да бъдат формализирани.

2. Осчетоводяване при опрощаване на дълга Дебит 76 Кредит 91.

Много хора се заблуждават, че когато става въпрос за увеличаване на нетните активи, тогава трябва да се използва сметка 83. В закона няма такова правило.

Сметка 83 се използва при получаване на вноска в имуществото на организацията, което обикновено е придружено от увеличение на нетните активи по отношение на вноската и отразява осчетоводяването на дебит 08, 10, 50, 51 Кредит 83.

В този случай няма принос в собственост, а по-скоро опрощаване на дълг с цел увеличаване на нетните активи. Те се увеличават в случай на осчетоводяване на Дебит 76 Кредит 91, тъй като дължимите сметки намаляват и други приходи в крайна сметка ще бъдат отразени в раздел IIIбаланс.

Ситуация:Необходимо ли е да се вземе предвид в дохода при изчисляване на данъка върху дохода сумата на опростен дълг по споразумение за покупка на стоки (строителни работи, услуги, права на собственост). Дългът се опрощава от основателя, който има принос в уставния капитал на организацията над 50 процента

Според руското министерство на финансите размерът на опростения дълг трябва да увеличи облагаемия доход. Федералната данъчна служба на Русия обаче изрази различна позиция.

Данъчната основа за данък върху дохода не се увеличава само със стойността на имуществото, получено безплатно от основателя, чийто дял в уставния капитал на организацията надвишава 50 процента ( подп. 11, т. 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация). В резултат на опрощаване на дълга няма прехвърляне на имущество ( клауза 2 чл. 38 Данъчен кодекс на Руската федерация). За данъчни цели тази операция трябва да се счита за отписване на дължими сметки, които се включват в неоперативните приходи на осн. параграф 18Член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда изключения от процедурата за неговото данъчно облагане.

Това заключение се потвърждава от обясненията на регулаторните органи (вижте например писма от Министерството на финансите на Русия от 05.04.2010 г. № 03-03-06/1/232 , от 30 март 2007 г. № 03-03-06/1/201 , от 28 март 2006 г. № 03-03-04/1/295 , от 17 март 2006 г. № 03-03-04/1/257 , Федерална данъчна служба на Русия от 22 май 2009 г. № 3-2-13/76).

Главният счетоводител съветва: има начин да не се вземе предвид в доходите сумата на дълга, опростен от основателя по споразумение за закупуване на стоки (строителни работи, услуги, права на собственост).

12.77451 (6,9,24)

Ситуация:Необходимо ли е да се вземе предвид в дохода при изчисляване на данъка върху дохода сумата на опростен дълг за погасяване на сумата на заема? Дългът се опрощава от основателя, който има принос в уставния капитал на организацията над 50 процента

Според руското министерство на финансите сумата на опростения заем не е необходимо да се взема предвид в доходите. Не са изключени обаче искове от данъчни инспектори.

Министерството на финансите на Русия посочва, че сумата на получения заем, опростен от основателя, чийто дял в уставния капитал на организацията надвишава 50 процента, не е необходимо да се включва в дохода (вижте например писма от 30 септември 2013 г. № 03-03-06/1/40367 , от 14 октомври 2010 г. № 03-03-06/1/646). Това се обяснява така.

Когато дългът по основното задължение по заема бъде опростен, организацията всъщност получава имущество безплатно. Имотът, получен безвъзмездно, се включва в неоперативните приходи ( клауза 8 чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация). Но за случая, когато донорът е основател на организацията, е предвидено изключение. Имуществото, получено безплатно, не се включва в доходите, ако към момента на подписване на известието (споразумението) за опрощаване на дълга делът на основателя в уставния капитал на организацията надвишава 50 процента. Това следва от алинея 11 251, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Руското министерство на финансите е убедено, че условието за размера на вноската (дяла) в уставния капитал трябва да бъде изпълнено към момента на сключване на договора за заем ( писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 януари 2011 г. № 03-03-06/1/45).

Опрощаването на главницата на дълга (с изключение на дълга по лихвите) по договор за заем може да бъде предмет на правилата алинея 11 251, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следователно не увеличава данъчната основа на организацията.

Данъчният отдел също е съгласен с изложената гледна точка (вижте например писма от Федералната данъчна служба на Русия от 22 май 2009 г. No 3-2-13/76 , от 06.03.2009 г. No 3-2-06/32).

Въпреки това, въз основа на позицията на регулаторните агенции по подобен въпрос за отчитане на размера на дълга, опростен от основателя по споразумение за покупка на стоки (работа, услуги, права на собственост), възможно е неотразяването на доход при опрощаване на дълга по договор за заем да предизвика искове от инспекторите. Факт е, че ако следвате нормите на гражданското право, опрощаването на дълга е начин за прекратяване на задължението по първоначалния споразумение за обезщетение(Член и Граждански кодекс на Руската федерация). Следователно е невъзможно да се разглежда сумата на опростен дълг, включително по договор за заем, като собственост, получена безплатно (). За данъчни цели тази операция трябва да се счита за отписване на дължими сметки, които се включват в неоперативните приходи на осн. параграф 18Член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Няма изключения по отношение на неотразяването на доходите, получени от учредителя във връзка с този параграф. Следователно, когато опрощаване на дълг по договор за заем (както при всяко друго споразумение), е необходимо да се генерира доход.

В тази ситуация организацията има право самостоятелно да реши коя от тези позиции да следва. Всички неясноти в законодателството се тълкуват в полза на данъкоплатците ( клауза 7 чл. 3 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Главният счетоводител съветва: има начин да не се вземе предвид в дохода размерът на дълга, опростен от основателя по договора за заем.

Ситуация:Необходимо ли е да се вземе предвид при изчисляването на единния данъчен доход под формата на сума на заем, получена от основателя. Основателят опрощава дълга на организацията. Организацията прилага опростяване

Отговорът на този въпрос зависи от това каква част от уставния капитал на организацията е приносът на този основател.

Ако делът, внесен от основателя, е 50 процента или по-малко, вземете предвид размера на отписания дълг по заема като доход. Направете същото, ако имуществото, прехвърлено на организацията в резултат на опрощаване на дълга, е било прехвърлено на трети страни през годината. Това следва от параграф 1раздел 346.15 и параграф 8Член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Признайте дохода на датата на подписване на споразумението за опрощаване на дълга ( клауза 1 чл. 346.15, Данъчен кодекс на Руската федерация).

Пример за разплащания с основателя на организация за предоставен заем. Делът на учредителя в уставния капитал на организацията е 45 процента. Организацията прилага опростяване

Един от основателите на Alpha LLC е A.V. Лвов. Делът, внесен от Лвов в Уставният капиталорганизация е 45 процента.

През януари Лвов предостави на Alpha безлихвен заем в размер на 100 000 рубли. за срок от три месеца. През март, поради тежка финансова ситуацияорганизация Лвов опрощава на Алфа дълга по предоставения заем.

Счетоводителят на организацията взе предвид сумата на заема при изчисляване на единния данък през периода на подписване на споразумението за опрощаване на дълга (през първото тримесечие).

Ако делът на основателя е повече от 50 процента, въпросът за включване на размера на отписания дълг в дохода двусмислен. Тъй като спорна ситуациявъз основа на разпоредбите алинея 11Член 251, клауза 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдържащите се в него заключения могат да се ръководят не само от платците на данък върху доходите, но и от организации, прилагащи опростената данъчна система ( подп. 1, т. 1.1 чл. 346.15 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Александър Сорокин отговаря,

Заместник-началник на отдела за оперативен контрол на Федералната данъчна служба на Русия

„Системите за плащане в брой трябва да се използват само в случаите, когато продавачът предоставя на купувача, включително неговите служители, план за отсрочка или разсрочено плащане за своите стоки, работа и услуги. Именно тези случаи, според Федералната данъчна служба, са свързани с предоставянето и изплащането на заем за плащане на стоки, работа и услуги. Ако дадена организация издава паричен заем, получава изплащане на такъв заем или самата тя получава и изплаща заем, не използвайте касовия апарат. Кога точно трябва да пробиете чек, вижте

Издаване от 18 март 2016 г

Схеми за кореспонденция на сметки

Подбор по материали от информационната банка "Кореспонденция на сметки" на системата ConsultantPlus

Ситуация:

Как да отразим в счетоводството на организацията кредитополучател (LLC) факта на прошка от бивш участник - индивидуален(заемодател) на дълг по договор за безлихвен заем с цел увеличаване на нетните активи на дружеството?

Участникът предостави на LLC безлихвен заем в размер на 200 000 рубли. Заемни средствазаверява се по банковата сметка и се изпраща за плащане текущи разходи. Впоследствие е получено известие за опрощаване на дълга от кредитора с цел увеличаване на нетните активи на LLC. Към момента, в който LLC получи известието, заемодателят вече не е член на LLC. Организацията използва метода на начисляване за целите на данъка върху печалбата.

Кореспонденция по сметката:

Граждански отношения

Предоставянето на безлихвен заем на организация се извършва въз основа на договор за заем, сключен в писмена форма, с пряко посочване в споразумението на условието, че заемът е безлихвен. Договорът за заем се счита за сключен от момента, в който заемодателят преведе средства по сметката на организацията-кредитополучател (клауза 1 от член 807, клаузи 1, 3 от член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Задължение по договор може да се прекрати, включително и с опрощаване на дълга. Опрощаването на дълга е освобождаването от страна на кредитора на длъжника от неговите задължения, ако това не нарушава правата на други лица по отношение на имуществото на кредитора (клауза 1 от член 407, клауза 1 от член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация). федерация).

Задължението се счита за прекратено от момента, в който длъжникът получи уведомление от кредитора за опрощаване на дълга, ако длъжникът не изпрати на кредитора възражения за опрощаване на дълга в разумен срок (клауза 2 от член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Нека отбележим, че опрощаването от заемодателя на дълга за изплащане на заема, формализирано чрез съответното уведомление на длъжника, не може да се счита за дарение, тъй като (за разлика от дарението) то е израз на волята на едно лице ( заемодател), тоест едностранна сделка (клауза 2 на член 154 , член 155 от Гражданския кодекс на Руската федерация, Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 08.02.2010 г. № VAS-384/10 по дело № А65-5037/2009-ДВ-3). Опрощаването на дълг може да бъде признато за подарък само ако съдът установи намерението на кредитора да освободи длъжника от задължението да плати дълга като подарък (Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 юли 2010 N 2833/10 по дело N A82-7247/2008-99, параграф 3 Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 21 декември 2005 г. N 104 „Преглед на практиката за прилагане арбитражни съдилищанорми на Гражданския кодекс на Руската федерация относно някои основания за прекратяване на задължения"). За повече информация относно опрощаването на дълг вижте Ръководството за транзакции.

В разглежданата ситуация заемодателят опрощава дълга по договора за заем с условието, че сумата на опростения дълг се използва за увеличаване на нетните активи на LLC.

Счетоводство

Получаването от организация на заемни средства по договор за заем не води до увеличаване на капитала на организацията, т.е. не се признава като приход във връзка с клауза 2 от Правилника за счетоводство „Приходи на организацията” PBU 9/ 99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 32n.

Сумата на получения заем се отразява като задължения (клауза 2 от Правилника за счетоводство „Отчитане на разходите по заеми и кредити“ (PBU 15/2008), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. N 107n).

При опрощаване на дълг по договор за заем, сумата на прекратеното задължение увеличава капитала на LLC и се признава като друг приход към момента на получаване на уведомлението за опрощаване на дълга. Това следва от клаузи 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Счетоводните записи за въпросните операции се отразяват в счетоводството счетоводствопо начина, установен от Инструкциите за прилагане на Сметкоплана за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, и са показани в таблицата на сделки.

Корпоративен данък

За целите на данъка върху печалбата средствата, получени по договор за заем, не се включват в доходите на организацията (клауза 10, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Като цяло, според официалните разяснения, сумите на опростените дългове по заеми се считат за получени и безвъзмездно останали на разположение на кредитополучателя средства, които се признават за неоперативни приходи на основание клауза 2 на чл. 248, ал. 8, част 2, чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази гледна точка се потвърждава по-специално от писма на Министерството на финансите на Русия от 11 октомври 2011 г. N 03-03-06/1/652 от 31 януари 2011 г. N 03-03-06/1/45 .

Съгласно ал. 3.4 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават като доход в размер на увеличение на нетните активи на търговско дружество с едновременното прекратяване на задължението на това дружество към участниците, ако такова увеличение на нетните активи е било следствие от волята на дружествения участник. Разяснения относно прилагането на тази норма по отношение на главницата на дълга (сумата на заема) са дадени в писма на Министерството на финансите на Русия от 25 юни 2014 г. N 03-03-06/1/30267, Федерална данъчна служба на Русия от 2 май 2012 г. N ED-3-3/1581@.

Тъй като в този случай към момента на сключване на споразумението за опрощаване на дълга заемодателят вече не е участник в LLC, считаме, че нормата в ал. 3.4 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да се прилага при опрощаване на дълг по заем. Подобна гледна точка по приложението на нормата на ал. 3.4 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато дългът е опростен от лице, което вече не е член на дружеството, прилагащо опростената данъчна система, е изразено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 февруари 2015 г. N 03-11-06/2/9035.

По този начин размерът на опростения заем в този случай подлежи на включване в неоперативните приходи.

Л. В. Гужелева
Консултантска и аналитична дейност счетоводен център и данъчно облагане

Това означава, че дъщерното дружество има нужда от помощ. Опциите тук са прости:

• <если> искаш спокойно да го разбереш,какво е причинило загубите и едва след това формулирайте стратегия за подпомагане на вашата „дъщеря“, тогава това е вашето пълно право. Можете да прекарате през пролетта (не по-късно от 30 април) годишна среща, одобрява отчитането на дъщерното дружество и решава относно внасянето на средства за покриване на загубата V клауза 1 чл. 91, подп. 3 т. 3 чл. 91 Граждански кодекс на Руската федерация; подп. 6 ал.2 чл. 33, чл. 34 Федерален закон от 08.02.98 г. № 14-FZ. Но тогава неговите годишни отчети все още ще показват отрицателни нетни активи;
• <если>Наясно ли сте със ситуацията в „дъщерята“, смятате загубите му за обективни и сте готови да ги компенсирате,тогава е по-добре да не отлагате помощта. Трябва да побързаме и да формализираме всичко преди края на годината, така че показателите в баланса и отчета за промените в капитала на дъщерното дружество за годината вече да отчитат оказаната му помощ.

Това е последната ситуация, която ще разгледаме.

Избор на начин за оказване на помощ

Ако не сте изплатили дълга си към дъщерното си дружество за вноски в неговия уставен капитал, тогава трябва да започнете оттук. Такъв кредитор не е включен в отчетените активи на дъщерното дружество T т. 3 от Процедурата за оценка на нетните активи... утв. Със заповед на Министерството на финансите на Русия № 10н, FCSM на Руската федерация № 03-6/pz от 29 януари 2003 г.; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 декември 2009 г. № 03-03-06/1/791. Това означава, че ако изплатите задълженията си по вноски, нетните активи на дъщерното дружество ще се увеличат с подобна сума.

Независимо от данъчния режим на вашата компания и нейното дъщерно дружество (общ или опростен), паричните вноски в нейния уставен капитал:

• няма да се облага с данък от вашата компания. В същото време ще можете да вземете предвид тези вноски като разход (или стойност, която намалява приходите) при по-нататъшна продажба на дялове от капитала на дъщерното дружество, изтегляне от неговия капитал или неговата ликвидация. И подп. 4 ал.1 чл. 251, подп. 2.1 клауза 1 чл. 268 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ако вашата компания прилага опростената процедура, тогава можете да вземете предвид разходите за вноски в капитала на дъщерно дружество само ако първоначално сте били основател на дъщерното дружество и не сте закупили дял в него от трети страни. ц подп. 1, т. 1.1 чл. 346.15, подс. 4 ал.1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 декември 2005 г. № 03-11-04/2/145;
• няма да подлежи на данъци за „дъщерята“ » клауза 1 чл. 277, подп. 3 т. 1 чл. 251.

Ако няма дългове по вноски, тогава може би, напротив, самото дъщерно дружество дължи нещо на вашата компания? Ако простите нейния дълг, нейната загуба ще бъде намалена и нейните нетни активи ще се увеличат. Освен това, когато дългът бъде опростен, нито дъщерното дружество, нито вашата компания ще трябва да плащат данъци (ще обясним защо по-нататък )подп. 3.4 клауза 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. Единственият минус е, че нетните активи на вашата компания майка ще намалеят с размера на опростения дълг.

Е, ако нямаше такива дългове, тогава ще трябва да предоставите помощ по различен начин. Но първо трябва да изберете „съдържанието“ на такава помощ - какво точно можете бързо и безопасно да прехвърлите на вашата „дъщеря“.

Нека веднага да отбележим, че независимо от това, което прехвърляте (пари, друго имущество, права на собственост), тези суми няма да бъдат взети предвид в облагаемия данък върху доходите на дъщерята (данък по опростената данъчна система). T подп. 3.4 клауза 1 чл. 251, подп. 1, т. 1.1 чл. 346.15 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази придобивка беше въведена тази година. при клауза 2 чл. 4 от Федералния закон от 28 декември 2010 г. № 409-FZ- само за случаите, когато участниците оказват помощ на „дъщерята“, за да увеличат своите нетни активи. В този случай вашият дял от участието в капитала на дъщерното дружество не играе никаква роля - тоест може да бъде по-малко от 50% от уставния капитал.

Основното нещо е да се напише в решението за разрешаване на такава помощ, че средствата/собствеността/правата се прехвърлят специално „с цел увеличаване на нетните активи на дружествототака и така..." И цялата операция може да се извърши много бързо - за разлика например от допълнителни вноски в уставния капитал, такава помощ не изисква съгласието на други собственици. Освен това няма нужда независима оценкапрехвърлени активи.

Прехвърляме активи на дъщеря ни

Какво имате в акаунта си?

Независимо какво точно прехвърляте на вашата „дъщеря“ (пари, имущество, права):

Има и сериозен нюанс по отношение на ДДС, ако прехвърлите непарични активи на дъщерното си дружество:

• <если> вашата фирма не е платец на ДДС(например прилага опростяване), тогава, разбира се, няма да имате проблеми с този данък;
• <если> вашата фирма е платец на ДДС,тогава имате два варианта за развитие на събитията.

ОПЦИЯ 1.Вие начислявате ДДС върху отчетната стойност на дарения имот (ако продажбата му, разбира се, подлежи на облагане с ДДС )подп. 1, т. 1 чл. 146 Данъчен кодекс на Руската федерация. „Дъщерята“ няма да може да приспадне този ДДС, тъй като не й го представяте за плащане д клауза 2 чл. 171, ал. 1, чл. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 април 2011 г. № 03-07-14/39.

ВАРИАНТ 2.По време на одит вие сте готови да докажете на данъчните власти (и най-вероятно да съдите), че, както в случая с вноски в собственост, такова прехвърляне на собственост е от инвестиционен характер и не е продажба (след всички, нетните активи на дъщерното дружество ще се увеличат и следователно истинска стойноствашият дял )подп. 4 т. 3 чл. 39 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но тогава данъчните власти ще ви принудят да възстановите входящия ДДС върху прехвърления имот (ако сте го приели за приспадане )подп. 1, 2 т. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Така може да се окаже, че не печелите нищо от този спор, а и ще бъде по-лесно да изчислите и платите данъка.

По този начин преводът на пари е най-лесният за организиране и отчитане, но другите възможности за помощ трябва да бъдат внимателно изчислени.

Какво представлява „дъщерята“?

Счетоводството и данъчното счетоводство на дъщерното дружество също има значителни нюанси:

• счетоводно дъщерното дружество отчита получените активи (материални запаси, дълготрайни активи, нематериални активи, финансови инвестиции) съгл. пазарна стойности отчита тяхната стойност като други приходи V клауза 23 от Правилника за счетоводството... одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n; клауза 10.3 PBU 9/99 „Приходи на организацията“, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 05/06/99 № 32n; клауза 9 PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 г. № 44n; клауза 10 PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n; клауза 13 PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2007 г. № 153n; клауза 13 PBU 19/02 „Отчитане на финансови инвестиции“, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126n. Получаването на имущество се отразява в дебита на съответните сметки за активи и в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ » Указания за използване на сметкоплана.

Като опция стойността на активите на дъщерното дружество може да се вземе предвид като суми, които увеличават допълнителния капитал (т.е. да се отнесе към сметка 83 „Допълнителен капитал“ и да не се вземе предвид като част от дохода). В края на краищата такава помощ има подобен характер на вноските в имуществото на дъщерно дружество и Министерството на финансите изисква такива вноски да се вземат предвид именно като част от допълнителния капитал А клауза 2 PBU 9/99; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 януари 2008 г. № 07-05-06/18. Но при всяка счетоводна опция, нетните активи на дъщерното дружество ще се увеличат, след като имуществото бъде капитализирано;

• В данъчното счетоводство стойността на получените активи не се взема предвид в приходите на дъщерното дружество. Нека ви напомним още веднъж, че това освобождаване се отнася за всякакъв вид имоти и вещни права. V подп. 3.4 клауза 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. В същото време дъщерното дружество няма да може да вземе предвид стойността на полученото имущество в бъдещи разходи, тъй като не е направило реални разходи за придобиването му. А клауза 1 чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.02.2011 г. № 03-03-06/1/80. Изключението е, че вашата компания е прехвърлила дълготрайни активи на нея безплатно. Такива дълготрайни активи "дъщерно дружество" има право да бъдат оценени в данъчното счетоводство по пазарна стойност и амортизирани b клауза 1 чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ако дъщерното дружество използва опростена система, то няма да има разходи за закупуване на ОС (без плащане )клауза 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Отнемаме кредитора от „дъщерята“

Да приемем, че сте готови да помогнете на вашата „дъщеря“, но точно сега вашата компания няма пари или подходящо имущество за прехвърляне. В този случай има чудесен начин да увеличите нетните активи на дъщерното си дружество за един ден без непосредствени разходи от ваша страна. Имате нужда от вашата „дъщеря“ да сподели кредитора с вас. По-точно:

В резултат на това прехвърляне на дълг, дължимите сметки на дъщерното дружество ще бъдат намалени. Това означава, че нейните нетни активи ще се увеличат със същата сума. В счетоводството сумата на опростения дълг се включва в други приходи с стр. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, а в данъка (независимо от данъчния режим на „дъщерното дружество“) изобщо не се взема предвид - в крайна сметка дългът се опрощава, за да се увеличат нетните активи на компанията И подп. 3.4 клауза 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Проблемът може да чака „дъщеря“, както се казва, от друга страна - „консуматив“. Ако приложи опростяването „приходи-разходи“ и прехвърли дълга за плащане на, да речем, стоки, към компанията майка, тогава данъчните власти може в крайна сметка да считат тези стоки за неплатени И клауза 1 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация- в крайна сметка „дъщерята“ никога няма да плати на никого пари. Привържениците на опростяването вече са срещали подобни твърдения (вижте повече в,). Така че, ако „дъщеря“ използва опростена процедура, тогава е по-добре да приемете „незаменим“ дълг от нея, например за заем или кредит.

За вашата компания данъчните и счетоводните последици ще бъдат същите като при прехвърляне на „истински“ пари на „дъщеря“ - други разходи в счетоводството и липсата им в данъчното счетоводство.

Пример. Счетоводно отчитане на прехвърлянето на дълг от дъщерно дружество към дружество майка

/състояние/Към края на декември 2011 г. сметките на дъщерната компания включват задължения към доставчика в размер на 2 360 000 рубли. за доставени стоки с краен срок за плащане 15 февруари 2012 г. Основният участник в дъщерното дружество, дружеството Мама, се съгласи да поеме този дълг преди приключването на отчетния период, като опрости на дъщерното дружество всички възникнали задължения във връзка с прехвърляне на дълга.

На 30 декември е сключено споразумение за прехвърляне на дълг, за което доставчикът е дал писменото си съгласие. На същия ден компанията Мама реши да отпише дълга на дъщерната компания, за да увеличи нетните си активи.

/ решение /В счетоводните записи на дъщерното дружество ще бъдат направени следните записи.

В счетоводството на фирма Мама ще бъдат направени следните записи.

В заключение още веднъж отбелязваме, че с тази форма на помощ на „дъщерята“ вашата компания майка няма да може да вземе предвид данъчни разходистойността на имуществото или прехвърлените върху него права на собственост V клауза 16 чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация. И при по-нататъшна продажба на дял в уставния капитал на дъщерно дружество, излизане от него или неговата ликвидация, разходите могат да вземат предвид само разходите за придобиване на дела, по-специално първоначални и допълнителни вноски в уставния капитал л подп. 2.1 клауза 1 чл. 268, подп. 4 ал.1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация; Клауза 2 Писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.09.2010 г. № 03-04-06/2-204, но не такава безвъзмездна помощ.

Имайте предвид, че ако решите да допринесете за имуществото на дъщеря си, процедурата ще бъде много по-сложна - ще трябва да формализирате решение обща срещаили дори да регистрира изменения в своя устав (ако не предвижда такива вноски).

Няма да е възможно бързо да се увеличат нетните активи на дъщерно дружество с допълнителни вноски в уставния му капитал. Първо, това е още по-дълга процедура, която изисква регистрация на изменения в устава на дружеството в Единния държавен регистър на юридическите лица. И второ, след извършване на вноски, дефицитът на нетните активи на дъщерното дружество може да продължи. В крайна сметка, ако увеличите нетните активи на дъщерно дружество с вноски и неговият уставен капитал се увеличи със същата (и не по-малко) сума, тогава увеличените му нетни активи отново ще бъдат по-ниски от също така увеличения уставен капитал.

Законодателството на Руската федерация не установява какви документи могат да се използват за формализиране на опрощаването на дълга. Това може да бъде споразумение (споразумение) или известие за опрощаване на дълга, съставено от кредитора и изпратено до длъжника. Това следва от членове 407, 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация и параграф 1 от член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.

Счетоводство

В счетоводството отразете размера на дълга, опростен на организацията, като част от други приходи по заема в сметка 91 „Други приходи и разходи“ (клауза 7 от PBU 9/99). Направете окабеляването:

Дебит 60 (66, 67, 75, 76...) Кредит 91-1
- отразява размера на опрощаването на дълга.

Това следва от Указанията към сметкоплана (сметки 91, 60, 66, 67, 76).

Доходът под формата на опростен дълг трябва да се отразява като друг доход през отчетния период, в който е подписано (получено) уведомлението (споразумение, договор) за опрощаване на дълга (клауза 16 от PBU 9/99).

Вместо опрощаване на дългове можете плащат допълнителни вноски към компанията . Тоест, за компенсиране на парични вземания срещу компанията (клауза 4 от член 19 от Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ).

Пример за това как опрощаването на дълг по договор за доставка се отразява в счетоводството на длъжника

На 20 януари Alpha LLC изпрати стоки на стойност 118 000 рубли на Trading Company Hermes LLC. (с ДДС - 18 000 рубли). Срокът за плащане на стоките съгласно договора за доставка е 21 календарни дни от датата на изпращане.

Тъй като срещу "Хермес" е образувано производство по несъстоятелност, "Алфа" опрощава дълга на купувача. На 19 февруари Hermes получи известие за опрощаване на дълг в размер на 118 000 рубли.

Дебит 41 Кредит 60
- 118 000 rub. - закупените стоки се капитализират;

Дебит 19 Кредит 60
- 18 000 rub. - отразен входящ ДДС върху закупени стоки.

Дебит 60 Кредит 91-1
- 118 000 rub. - отразява размера на опрощаването на дълга.

Пример за това как опрощаването на дълг по договор за заем с организация се отразява в счетоводството на длъжника

На 28 февруари Alpha LLC предостави заем на Trading Company Hermes LLC в размер на 500 000 рубли. за периода от 1 март до 31 март (включително). Размерът на лихвата, дължима на заемодателя за използването на заемни средства, е 4000 рубли.

На датата на погасяване на заема (31 март) е подписано споразумение за опрощаване на дълга, според което Alpha освобождава Hermes от задължението да изплати получената сума на заема и да плати лихва върху използването на заемни средства.

За да отрази транзакциите по договора за заем, счетоводителят на Hermes откри подсметки за сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“:
- “Изчисления по главния дълг”;
- „Изчисления въз основа на лихва.“

Счетоводителят на Хермес записва транзакции, свързани с опрощаване на дългове, както следва.

Дебит 51 Кредит 66 подсметка „Главни плащания“
- 500 000 rub. - сумата на кредита се кредитира по разплащателната сметка.

Дебит 91-2 Кредит 66 подсметка „Лихвени плащания“
- 4000 rub. - начислена лихва по получения заем;

Дебит 66 подсметка „Главни плащания“ Кредит 91-1
- 500 000 rub. - дългът върху главницата на дълга се отписва;

Дебит 66 подсметка „Лихвени плащания“ Кредит 91-1
- 4000 rub. - задължението за плащане на лихви по заема се отписва.

ОСНОВЕН: данък общ доход

Размерът на опростения дълг (съгласно споразумението за закупуване на стоки, строителство, услуги, права на собственост - включително ДДС) трябва да бъде включен в неоперативните приходи (клаузи 8 и 18 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

Признайте неоперативни приходи на датата на подписване (получаване) на известието (споразумение, договор) за опрощаване на дълг (подклауза 3, клауза 4, член 271, клауза 2, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази процедура се прилага независимо от това по какво споразумение дългът е отписан по този начин (споразумение за закупуване на стоки, работа, услуги, права на собственост или заем) и какъв метод използва организацията при изчисляване на данъка върху дохода.

Освен това, ако дългът е отписан по споразумение за покупка на стоки (включително за последваща продажба), работа, услуги, права на собственост и организацията прилага касовия метод в момента на подписване (получаване) на известие (споразумение, договор ) за опрощаване на дълг, закупените стоки (работа, услуги, права на собственост) ще се считат за платени. Това се обяснява с факта, че съгласно клауза 3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация плащането се разбира като друг начин за прекратяване на задължение (в този случай опрощаване на дълг) (клауза 1 на член 407, член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Ако дългът е опростен по договор за лихвен заем, тогава натрупаната лихва върху него също се взема предвид в дохода (клауза 18 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време дори тези простени лихви, които организацията по някаква причина не е взела предвид преди това в разходите, се отразяват в приходите (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 март 2011 г. № 03-03-06/1 /191).

Когато използвате метода на начисляване в момента на подписване (получаване) на известие (споразумение, договор) за опрощаване на дълга, отпишете лихвата, която подлежи на начисляване през текущия отчетен период, но не е взета предвид към момента на опрощаване на дълга, като намаление на облагаемата печалба (подточка 2, клауза 1, член 265, клауза 8 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Включете лихвата в изчисленията данъчна основа(клауза 1 на член 269, подточка 2 на клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: Необходимо ли е да се вземе предвид в дохода при изчисляване на данъка върху дохода сумата на опростен дълг по споразумение за закупуване на стоки (работа, услуги, права на собственост)? Дългът се опрощава от учредителя, който има принос над 50 процента в уставния капитал на организацията.

Според руското министерство на финансите размерът на опростения дълг трябва да увеличи облагаемия доход. Федералната данъчна служба на Русия обаче изрази различна позиция.

Данъчната основа за данък върху дохода не се увеличава само със стойността на имуществото, получено безплатно от учредителя, чийто дял в уставния капитал на организацията надвишава 50 процента (подточка 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руска федерация). В резултат на опрощаване на дълга не се извършва прехвърляне на собственост (клауза 2 на член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За целите на данъчното облагане тази операция трябва да се счита за отписване на дължими сметки, които са включени в неоперативните приходи въз основа на член 250, параграф 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда изключения от процедурата за неговото данъчно облагане.

Това заключение се потвърждава от обясненията на регулаторните агенции (вижте например писма на Министерството на финансите на Русия от 5 април 2010 г. № 03-03-06/1/232 от 30 март 2007 г. № 03 -03-06/1/201 от 28 март 2006 г. № 03-03-04/1/295 от 17 март 2006 г. № 03-03-04/1/257, Федералната данъчна служба на Русия от май 22, 2009 г. № 3-2-13/76).

Но в писмо от 6 март 2009 г. № 3-2-06/32 Федералната данъчна служба на Русия изрази друга гледна точка. В резултат на опрощаването на дълга организацията спестява пари в брой, което може да се приравни на получаване на пари, тоест собственост (клауза 3 от информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98). Имуществото, получено безплатно от основател, чийто дял от участието в организацията надвишава 50 процента, не се признава като доход (подклауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно тази сделка не трябва да се облага с данък общ доход.

Освен това в това писмо Федералната данъчна служба на Русия посочи, че по въпроса за отчитането на размера на дълга, опростен от основателя при изплащане на сумата на заема, Министерството на финансите на Русия се придържа към подобна позиция. Тъй като прекратяването на задълженията в случай на опрощаване на дълг по договори за заем е подобно на прекратяването на задължения чрез опрощаване на дълга за доставени стоки (извършена работа, предоставени услуги, получени имуществени права), параграф 11 от параграф 1 на член 251 от Данъчният кодекс на Руската федерация също трябва да се прилага за тези сделки.

В тази ситуация организацията трябва самостоятелно да реши коя от тези позиции да следва. Въпреки това, поради публикуването на по-късни разяснения от регулаторните агенции, може да възникнат спорове с инспекторите. В същото време в арбитражната практика има примери съдебни решенияприети в полза на организации (вижте например решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 юли 2009 г. № VAS-8675/09, решение на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 21 май, 2009 г. № А63-9238/2008-S4-37, Централен район от 15 ноември 2007 г. № А54-125/2007-C13, Северозападен район от 4 април 2003 г. № А56-39007/02).

съвет:Има начин да не се вземе предвид в дохода размерът на дълга, опростен от основателя по споразумение за закупуване на стоки (строителни работи, услуги, права на собственост).

Ситуация: Необходимо ли е да се вземе предвид размерът на опростения дълг за погасяване на сумата на заема в дохода при изчисляване на данъка върху дохода? Дългът се опрощава от учредителя, който има принос над 50 процента в уставния капитал на организацията.

Според руското министерство на финансите сумата на опростения заем не е необходимо да се взема предвид в доходите. Не са изключени обаче искове от данъчни инспектори.

Министерството на финансите на Русия посочва, че сумата на получения заем, опростен от основателя, чийто дял в уставния капитал на организацията надвишава 50 процента, не трябва да се включва в дохода (вижте например писма от 30 септември , 2013 г. № 03-03-06/1/40367 , от 21 октомври 2010 г. № 03-03-06/1/656, от 14 октомври 2010 г. № 03-03-06/1/646). Това се обяснява така.

Когато дългът по основното задължение по заема бъде опростен, организацията всъщност получава имущество безплатно. Имуществото, получено безплатно, се включва в неоперативните приходи (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но за случая, когато донорът е основател на организацията, е предвидено изключение. Имуществото, получено безплатно, не се включва в доходите, ако към момента на подписване на известието (споразумението) за опрощаване на дълга делът на основателя в уставния капитал на организацията надвишава 50 процента. Това следва от член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Руското министерство на финансите е убедено, че условието за размера на вноската (дяла) в уставния капитал трябва да бъде изпълнено към момента на сключване на договора за заем (писмо на руското Министерство на финансите от 31 януари 2011 г. № 03 -03-06/1/45).

Опрощаването на главницата на дълга (с изключение на дълга по лихви) по договор за заем може да попадне в разпоредбите на член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следователно не увеличава данъчната основа на организация.

Данъчният отдел също е съгласен с изложената гледна точка (вижте например писма на Федералната данъчна служба на Русия от 22 май 2009 г. № 3-2-13/76 от 6 март 2009 г. № 3-2 -06/32).

Въпреки това, въз основа на позицията на регулаторните агенции по подобен въпрос за отчитане на размера на дълга, опростен от основателя по споразумение за закупуване на стоки (работа, услуги, права на собственост), е възможно неотразяването на дохода, когато дългът е опростен по договор за заем може да предизвика искове от инспектори. Факт е, че ако следвате нормите на гражданското право, опрощаването на дълга е начин за прекратяване на задължението по първоначалното споразумение за компенсация (членове 407 и 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Следователно сумата на опростения дълг, включително по договор за заем, не може да се счита за имущество, получено безплатно (член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация). За целите на данъчното облагане тази операция трябва да се счита за отписване на дължими сметки, които са включени в неоперативните приходи въз основа на член 250, параграф 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Няма изключения по отношение на неотразяването на доходите, получени от учредителя във връзка с този параграф. Следователно, когато опрощаване на дълг по договор за заем (както при всяко друго споразумение), е необходимо да се генерира доход.

В тази ситуация организацията има право самостоятелно да реши коя от тези позиции да следва. Всички неясноти в законодателството се тълкуват в полза на данъкоплатците (клауза 7, член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

съвет:Има начин да не се вземе предвид размерът на дълга, опростен от основателя по договора за заем.

Заедно със споразумението за опрощаване на дълга е необходимо да се състави протокол от общото събрание на участниците (акционерите) на дружеството, според който имущество, имуществени или неимуществени права се прехвърлят на организацията за увеличаване на нетните активи (подточка 3.4, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай размерът на дела на основателя в уставния капитал на организацията няма значение. Възможността да се възползвате от такова предимство се появи на 1 януари 2011 г. и се прилага за задължения, произтичащи от 1 януари 2007 г. (клаузи 1 и 2 на член 4 от Закона от 28 декември 2010 г. № 409-FZ).

За повече информация вижте .

Ситуация: Необходимо ли е да се вземе предвид размерът на опростен дълг за плащане на лихва по заема в дохода при изчисляване на данъка върху дохода? Дългът се опрощава от учредителя, който има принос над 50 процента в уставния капитал на организацията.

Размерът на лихвите при опрощаване на дълг трябва да се вземе предвид като част от неоперативните приходи (клауза 18, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Обяснява се така. В основата си лихвата е такса, която кредитополучателят трябва да плати за използването на заемни средства в съответствие с договора за заем (член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Следователно, когато дългът бъде опростен, дължимите сметки на организацията се отписват (член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Законодателството не предвижда изключения от данъчната процедура.

Тази позиция е отразена в писма на Министерството на финансите на Русия от 30 септември 2013 г. № 03-03-06/1/40367 от 14 октомври 2010 г. № 03-03-06/1/646 от 17 април , 2009 № 03-03-06/1/259.

Данъчният отдел потвърждава изложената гледна точка (вижте например писма на Федералната данъчна служба на Русия от 22 май 2009 г. № 3-2-13/76, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 29 декември 2008 г. № 19-12/121854).

Но в писмо от 6 март 2009 г. № 3 -2-06/32 Федералната данъчна служба на Русия изрази друга гледна точка.

В резултат на опрощаването на дълга организацията спестява пари, което може да се приравни на получаване на пари, тоест собственост (клауза 3 от информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. №. 98). Имуществото, получено безплатно от основател, чийто дял от участието в организацията надвишава 50 процента, не се признава като доход (подклауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно тази сделка не трябва да се облага с данък общ доход.

Освен това в това писмо Федералната данъчна служба на Русия посочи, че по въпроса за отчитането на размера на дълга, опростен от основателя при изплащане на сумата на заема, Министерството на финансите на Русия се придържа към подобна позиция. Тъй като опрощаването на главния дълг по договори за заем е подобно на прекратяването на лихвени задължения по заеми, член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация също трябва да се прилага за тези транзакции.

Пример за това как размерът на лихвата по заем, предоставен от основателя, се отразява в счетоводството и данъчното облагане. Заемният дълг се отписва чрез опрощаване на дълга. Организацията прилага обща данъчна система

Един от основателите на Alpha LLC е LLC Производствена компания"Майстор"". Делът на Капитана в уставния капитал на организацията е 51 процента.

На 17 януари „Мастер“ предостави на „Алфа“ заем в размер на 200 000 рубли. при 15 процента годишно за период от два месеца (без високосна година). Съгласно условията на договора лихвата се изплаща не по-късно от 20-то число на следващия месец. Организацията не е получавала други заеми.

На 16 февруари ръководството на Мастер реши да опрости дълга по предоставения кредит. Когато отразява операцията по опрощаване на дълга, счетоводителят се ръководи от позицията на руското Министерство на финансите.

В счетоводството са направени следните записи.

Дебит 51 Кредит 66
- 200 000 rub. - получи заем от основателя на организацията.

Дебит 91-2 Кредит 66
- 1151 рубли. (200 000 рубли × 15%: 365 дни × 14 дни) - лихва, начислена за януари.

Алфа плаща данък общ доход ежемесечно и използва метода на начисляване. При изчисляване на данъка върху доходите за януари счетоводителят взе предвид лихвата по заема в размер на 1151 рубли като част от неоперативните разходи.

Дебит 91-2 Кредит 66
- 1315 рубли. (200 000 рубли × 15%: 365 дни × 16 дни) - лихва, начислена за февруари;

Дебит 66 Кредит 91-1
- 200 000 rub. - размерът на опростения дълг по получения заем е включен в други приходи на организацията;

Дебит 66 Кредит 91-1
- 2466 rub. (1151 рубли + 1315 рубли) - лихвата върху опростения дълг е включена в други приходи.

При изчисляване на данъка върху доходите през февруари счетоводителят взе предвид лихвата върху опростен дълг като доход - 2466 рубли. (1151 rub. + 1315 rub.).

Като част от неоперативните разходи счетоводителят взе предвид лихвата по заема в размер на 1315 рубли.

съвет:Има начин да не се вземе предвид размерът на дълга, опростен от основателя под формата на лихва по договора за заем.

Заедно със споразумението за опрощаване на дълга е необходимо да се състави протокол от общото събрание на участниците (акционерите) на дружеството, според който имущество, имуществени или неимуществени права се прехвърлят на организацията за увеличаване на нетните активи (подточка 3.4, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай размерът на дела на основателя в уставния капитал на организацията няма значение. Възможността да се възползвате от такова предимство се появи на 1 януари 2011 г. и се прилага за задължения, произтичащи от 1 януари 2007 г. (клаузи 1 и 2 на член 4 от Закона от 28 декември 2010 г. № 409-FZ).

За повече информация вижтеКак да формализираме и регистрираме получаването на финансова помощ от основателя (участник, акционер) .

Ситуация: Необходимо ли е възстановяване на ДДС върху сумата на опростен дълг по споразумение за покупка на стоки (работа, услуги, права на собственост)? Стоки (строителни работи, услуги, имуществени права), закупени за използване в сделки с ДДС.

Не, няма нужда.

Опрощаването на дълга от продавача (изпълнителя) води до намаляване на задълженията на купувача (клиента) да плати за доставените му стоки (работа, услуги, права на собственост (членове 407, 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация) , Въпреки това цената на договора и размерът на предварително внесения ДДС при опрощаване на дълга остават непроменени.Купувачът има право да приспадне сумата на ДДС, представена от продавача (изпълнителя) едновременно с получаването на стоки (работа, услуги, права на собственост) (клауза 2 на член 171, клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ) правото на приспадане на входния ДДС не зависи. Следователно, ако доставените стоки (работа, услуги, имущество права) са приети за счетоводство и сумата на ДДС е разпределена в правилно изпълнена фактура, тогава прилагането на данъчно приспадане от купувача (клиента) се счита за обосновано.

Списъкът с условия, при които купувачът (клиентът) трябва да възстанови ДДС, приет за приспадане, е даден в параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Опрощаването на дълга, т.е. отказът на продавача (изпълнителя) да получи плащане за доставени стоки (работа, услуги, права на собственост), не е посочено в този списък. Следователно в разглежданата ситуация няма основания за възстановяване на ДДС.

Решението на Конституционния съд на Руската федерация от 4 ноември 2004 г. № 324-O, според което при опрощаване на дълг купувачът (клиентът) трябва да възстанови входния ДДС, вече е загубил своята релевантност. Основание за този извод е фактът, че при опрощаване на задължението купувачът (клиентът) не поема реалните разходи за плащане на ДДС. От 2006 г. плащането на ДДС на продавача (изпълнителя) е изключено от списъка с условия, необходими за прилагане на данъчно приспадане (клауза 21, член 1, клауза 1, член 5 от Закона от 22 юли 2005 г. 119-ФЗ). Следователно по отношение на сделки, извършени в по-късни периоди, обясненията на Конституционния съд на Руската федерация не се прилагат.

опростена данъчна система

Размерът на опростения дълг както по споразумението за закупуване на стоки (строителни работи, услуги, права на собственост), така и по договора за заем трябва да бъде включен в неоперативните приходи (клаузи 8 и 18 от член 250, клауза 1 от член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Направете това на датата на подписване (получаване) на уведомлението (споразумение, договор) за опрощаване на дълга, независимо от приложения обект на данъчно облагане (клауза 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За това дали длъжникът може да вземе предвид в дохода при изчисляване на единния данък размера на дълга, опростен от основателя, който има принос в уставния капитал на длъжника над 50 процента, (Подточка 1, клауза 1.1, член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията изчислява единен данък върху разликата между приходите и разходите, цената на закупените стоки (работа, услуги) се отписва само след плащане. Такова плащане също се счита за прекратяване на задължения в момента на подписване на известие (споразумение, договор) за опрощаване на дълга (клауза 1, член 407, член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Следователно, ако дадена организация е опростила дълг за дълготрайни активи, нематериални активи или стоки, закупени за препродажба, такива активи се считат за платени и отписани на обща процедура(Подточки 2 и 4 на клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По същия начин се отписват разходите за работа и услуги, които не са от производствен характер (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да се отпишат като материални разходи разходите за суровини, компоненти, работа, производствени услуги и всичко, което е посочено в член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изискването за плащане трябва да бъде изпълнено по определени начини. Необходимо е да прехвърлите пари от текущата сметка, да ги депозирате в касата или да изплатите дълга по друг начин (подклауза 1, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Когато дългът бъде опростен, няма погасяване на дълга, така че материалните разходи не могат да бъдат отписани. Подобна гледна точка е изразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 15 април 2011 г. № 03-11-06/2/57.

Ако организациите опростят дълг по договор за лихвен заем, лихвите не могат да бъдат отписани като разходи.

Когато обектът на данъчно облагане е доход, организацията не взема предвид никакви разходи (клауза 1 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако една организация плаща един данък върху разликата между приходите и разходите, лихвите се считат за платени в момента на изплащане на дълга. И когато се подписва известие (споразумение, договор) за опрощаване на дълг, това условие не е изпълнено. Тази процедура следва от параграф 9 от параграф 1 на член 346.16 и параграф 1 от параграф 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ситуация: Необходимо ли е да се вземе предвид при изчисляването на единния данъчен доход под формата на сума на заем, получена от основателя? Основателят опрощава дълга на организацията. Организацията прилага опростяване.

Отговорът на този въпрос зависи от това каква част от уставния капитал на организацията е приносът на този основател.

Ако делът, внесен от основателя, е 50 процента или по-малко, вземете предвид размера на отписания дълг по заема като доход. Направете същото, ако имуществото, прехвърлено на организацията в резултат на опрощаване на дълга, е било прехвърлено на трети страни през годината. Това следва от член 346.15, параграф 1 и член 250, параграф 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Признайте дохода към датата на подписване на споразумението за опрощаване на дълг (клауза 1 от член 346.15, клауза 2 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример за разплащания с основателя на организация за предоставен заем. Делът на учредителя в уставния капитал на организацията е 45 процента. Организацията прилага опростяване

Един от основателите на Alpha LLC е A.V. Лвов. Делът, внесен от Лвов в уставния капитал на организацията, е 45 процента.

Счетоводителят на организацията взе предвид сумата на заема при изчисляване на единния данък през периода на подписване на споразумението за опрощаване на дълга (през първото тримесечие).

Ако делът на основателя е повече от 50 процента, въпросът за включването на размера на отписания дълг в дохода е двусмислен. Тъй като спорната ситуация се основава на разпоредбите на подточка 11 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдържащите се в нея заключения могат да се ръководят не само от платците на данъка върху доходите, но и от организациите, прилагащи опростяването (подточка 1 от клауза 1.1 на член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За отчитане на лихвите по дълга, опростени от основателя, вж Как да вземем предвид лихвата по получен заем (кредит) за данъчно облагане .

Пример за разплащания с основателя на организация за предоставен заем. Делът на основателя в уставния капитал на организацията е повече от 50 процента. Организацията прилага опростяване

Един от основателите на Alpha LLC е A.V. Лвов. Делът, внесен от Лвов в уставния капитал на организацията, е 51 процента.

През януари Лвов предостави на Alpha безлихвен заем в размер на 100 000 рубли. за срок от три месеца. През март, поради тежкото финансово състояние на организацията, Лвов опрощава на Алфа дълга по предоставения заем.

При изчисляването на единния данък счетоводителят на Alpha се ръководи от позицията на руското Министерство на финансите. Поради това не е включил сумата на опростеното задължение като доход.

UTII

Обектът на облагане с UTII е условният доход (клауза 1 на член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно размерът на опростения дълг няма да повлияе на данъчната основа за UTII.

Плащането на един данък предвижда освобождаване, по-специално, от задължението за плащане на данък върху доходите (клауза 4 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако длъжникът извършва само един вид предприемаческа дейност, виновен за данъчно облагане на UTII, сумата на опростеното задължение се счита за получена по този данъчен режим. Следователно такъв доход е освободен от данък върху дохода (клауза 4 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобно заключение е направено в писма на Министерството на финансите на Русия от 22 септември 2006 г. № 03-11-04/3/419 от 7 юли 2006 г. № 03-11-04/3/338. Те изразяват мнение относно отчитането на други неоперативни приходи на организацията в UTII (например сумата на просрочените задължения).

OSNO и UTII

Ако длъжникът прилага общата данъчна система и плаща UTII, той е длъжен да поддържа отделно счетоводно отчитане на приходи, разходи и стопански операции (клауза 7 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Когато изчислявате данъка върху дохода, включете в неоперативните приходи само сумата на опростен дълг, възникнал като част от дейността по обща системаданъчно облагане.

Ако дългът е опростен за стоки (работи, услуги, права на собственост), които са били използвани и в двата вида дейности, тогава при отписването му включва цялата сума на неоперативните приходи при изчисляването на данъчната основа за данък върху дохода. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 март 2005 г. № 03-03-01-04/1/116. Тази позиция се основава на факта, че действащото данъчно законодателство не съдържа механизъм за разпределение на неоперативните приходи между различни видоведейности.

Много хора смятат, че опрощаването на дългове е много трудна и нерентабилна операция. Това обаче е погрешно схващане. Опрощаването на дълг е не само удобно, когато трябва да преразпределите пари в холдингова компания, но и в статията ще ви кажем как да опростите дълг: двата най-прости. Кои компании, принадлежащи към същата група, използват на практика.

Метод № 1. Фирмите първо изготвят договор за заем и след това опрощават дълга

Какви са предимствата:Можете да преразпределяте пари между компаниите, докато длъжникът няма да има никакви приходи, ако дългът е опростен от основателя с 50% дял.

Споразуменията за заем често се използват за разпределяне на пари между компании, принадлежащи към една и съща група. Този метод е изгоден за използване, когато заемодателят притежава повече от 50 процента от уставния капитал на длъжника.

Но издаването на безлихвени заеми на дъщерни дружества е рисковано. Според него, когато издава безлихвен заем, той трябва да отразява дохода под формата на лихва, който би могъл да получи при издаването на лихвен заем (писма от 5 октомври 2012 г. № 03-01-18/7-137 и от 24.02.2012 г. № 03-01-18/1-15).

Следователно е по-безопасно да посочите процента в договора за заем. В допълнение, това е от полза за дъщерното дружество: лихвите по заемите са намалени.Разбира се, трябва да се вземат предвид ограниченията, посочени в параграф 1 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Впоследствие компанията майка опрощава дълга. За да направите това, достатъчно е да подпишете съответното споразумение (вижте примера по-долу).

Дъщерна фирма.Ако делът на участника в уставния капитал на дружеството е повече от 50 процента, тогава сумата на опростения заем не е необходимо да се включва в облагаемия доход. В този случай парите ще се считат за собственост, получена безплатно.

Тоест можете да приложите правилата на параграф 11 от член 251, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Министерството на финансите на Русия също е съгласно с този подход (писмо от 30 септември 2013 г. № 03-03-06/1/40367).

В същото време е важно условието за размера на дела на учредителя да е изпълнено към момента на заема (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 януари 2011 г. № 03-03-06/1/ 45).

Моля, обърнете внимание: данъчните власти настояват, че размерът на лихвата при опрощаване на дълга трябва да бъде включен в неоперативния доход на кредитополучателя (клауза 18, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В крайна сметка компанията получи от основателя точно сумата, която съответства на тялото на заема. Но организацията не е получила лихва като такава от основателя, а я е натрупала и включила в разходите. Тоест не е имало безвъзмездно прехвърляне на имущество. Това означава, че обезщетението не може да бъде приложено.

Освен това спорът с инспекторите е рисковано - съдиите от Върховния арбитражен съд на Руската федерация може да са на тяхна страна (определение от 21 март 2014 г. № VAS-2494/14). Но дори ако натрупаната лихва се отрази в дохода, компанията не губи нищо. В края на краищата тя преди това е включила тези суми в разходите.

Основател.Сумата на опростения заем не може да бъде включена в данъчни разходи. Според руското министерство на финансите подобни разходи са икономически неоправдани. Тоест, те не отговарят на изискванията на параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо от 4 април 2012 г. № 03-03-06/2/34). Между другото, няма да е възможно да се вземе предвид като част от неоперативните разходи сумата на лихвата по заема, отписана във връзка с прекратяването на задължението (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2008 г. № 03-03-06/1/728).

Методите за опрощаване на дълг могат да бъдат както следва.

Метод № 2. Компанията увеличава своите дъщерни дружества

Какви са предимствата:Компанията може да не плаща данък върху доходите, ако дългът е опростен от основателя с дял от 50 процента или по-малко в уставния капитал.

Методът е полезен в два случая. Първо, когато дялът на основателя в дъщерното дружество е по-малък от 50 процента. И второ, когато дружеството дължи на такъв учредител плащане за стоки, работа или услуги.

Министерството на финансите на Русия отдавна смята, че сумата на опростения дълг за плащане на закупени стоки (работа, услуги) е включена в неоперативните приходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 февруари 2011 г. № 03-03- 01.06.76 г.). Местните инспектори разсъждават така. Организацията включва разходите за стоки (работа, услуги) като разходи, без да ги плаща. Ако освен това отписаната сума на дълга не се вземе предвид в дохода, компанията ще намали данъка върху дохода със същата сума.

В този случай е по-безопасно да използвате размера на дълга за увеличаване на нетните активи. Например чрез формиране на допълнителен капитал или други средства (подклауза 3.4, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест, заедно със споразумението за опрощаване на дълга, имате нужда от протокола от събранието на учредителите. Документът трябва да показва, че собствеността или правата върху нея се прехвърлят на организацията специално за увеличаване на нетните активи (вижте примера по-долу).

Дъщерна фирма.Когато дългът се компенсира срещу увеличение на нетните активи, дъщерното дружество няма да плаща данък върху дохода. Освен това размерът на дела на учредителя в уставния капитал на дружеството няма значение.

Друг плюс е, че не е необходимо да се изпълнява условието за запазване на имуществото за една година от датата на получаването му (писма от Министерството на финансите на Русия от 20 април 2011 г. № 03-03-06/1/257 , от 18 април 2011 г. № 03-03-06 /1/243, от 22 ноември 2012 г. № ЕД-4-3/19653).

Сумата на неизплатения заем може също да се използва за увеличаване на нетните активи, като по този начин се прекратяват задълженията на компанията по споразумението (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 20 юли 2011 г. № ED-4-3/11698).

Опростената лихва по заема, която дружеството е отчела като разход, също може да се използва за увеличаване на нетните активи. В този случай обаче данъчните власти най-вероятно ще изискват сумата на лихвата да бъде включена в облагаемия доход въз основа на член 250, параграф 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В края на краищата, всъщност тези средства не се прехвърлят на дъщерното дружество. По-специално такива заключения са направени в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 2 май 2012 г. № ED-3-3/1581@.

Основател.За кредитора размерът на опростения дълг не трябва да се взема предвид в данъчните разходи (клауза 1 на член 252, клауза 16 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобни разяснения са давани повече от веднъж от Министерството на финансите на Русия (писма от 4 април 2012 г. № 03-03-06/2/34, от 18 март 2011 г. № 03-03-06/1/147) .

У дома » Печелете пари онлайн » Увеличение на нетните активи поради опрощаване на дълга. Отчитане на опрощаване на дълг от физическо лице по безлихвен заем за увеличаване на нетните активи на LLC. Основи: данък общ доход