Основателят на дружеството има право да му даде заем и впоследствие да го опрости. Как протича тази процедура според закона? Как се отразява в счетоводството и данъчното счетоводство?

Как един основател опрощава дълга на компанията си?

Опрощаването на дълг от основателя по договор за заем с принадлежащо му търговско дружество се извършва в съответствие с разпоредбите на член 415 от Гражданския кодекс на Русия. Правилата, съдържащи се в този член, позволяват на основателя на дружеството да опрости дълга си към него, ако след това не бъдат нарушени правата на други лица. Например тези, които от своя страна са кредитори на учредителя. Въпреки факта, че евентуалното събиране на дългове може да се извърши за сметка на неговите активи (един от които е заем към компанията, който той ще опрости).

Юридически опрощаването на дълга в разглежданото правоотношение може да бъде формализирано по няколко начина:

1. Чрез сключване на договор за дарение (по този начин неговите страни ще бъдат учредител на дружеството и самото дружество). Предмет на споразумението ще бъде сумата, която до този момент е преведена на стопанския субект по предписания начин. Разглежданият вариант за формализиране на опрощаването на дълга на дружеството към учредителя е възможен само ако учредителят е индивидуален. Ако той има статут на юридическо лице, то по закон не може да се сключи договор за дарение с друго юридическо лице - фирмата кредитополучател.
2. Чрез заключение допълнително споразумение(с участието на същите страни). Предмет на това споразумение е отказът на кредитора от правото на иск (което е установено от първоначалния договор) Париот кредитополучателя. От гледна точка на закона, това правоотношение не заличава дълга, но позволява на дружеството да не го плаща без никакви правни последици.
3. Чрез сключване на споразумение, според което всъщност се извършва опрощаване на дълга. Неговият предмет в този случай може да бъде освобождаване на дружеството от задълженията, установени от договора за заем, валиден към момента на подписване на новия договор. В същото време текстът на споразумението може да съдържа препратка към разпоредбите на член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация. След подписване на този договор се прекратява правоотношението между учредителя на дружеството и самото дружество, чийто предмет е задължението на едната страна към другата.

Ще бъде полезно да се проучат спецификите на данъчното и счетоводно отчитане на размера на опростен дълг от фирма - икономически субект, задължен да плаща данъци и да прилага счетоводна политика.

Данъчно счетоводство

Начинът, по който се извършва данъчното осчетоводяване на дълг, който е опростен от основателя на дружеството, зависи от това какъв дял в собствеността на стопанския субект принадлежи на кредитора. Тук са възможни следните опции:

1. Кредиторът притежава не повече от 50% от Уставният капиталкомпании. В този случай отписаният дълг по отношение на данъчно счетоводствовключени в приходите на дружеството. Всъщност дългът придобива статут на безвъзмездно получено от дружеството имущество. По този начин се приема, че сумата на дълга е включена в данъчната основа на организацията.
2. Кредиторът притежава повече от 50% от уставния капитал на дружеството. В този случай сумата, съответстваща на опростения заем, не може да бъде класифицирана като доход на дружеството (включително под формата на имущество, получено от стопанския субект безплатно). Това означава, че върху размера на задължението не се начислява данък. Тази норма е установена в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Най-големите ведомства, като Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба, в своите обяснения потвърждават законността на прилагането му в правни отношения, свързани с опрощаване на дълг от основателя.

Важен нюанс:Независимо от размера на дела на учредителя в уставния капитал на организацията, лихвата по договор за заем на дружеството (ако е предвиден) във всеки случай се включва в данъчната основа на стопанския субект, ако дългът е опростен.

Счетоводство

Счетоводителят на фирма, на която основателят е опростил дълг, трябва, за да отрази опрощаването на дълга в счетоводните регистри, да направи следните записи в регистрите:

• КРЕДИТ 91 (подсметка „Други приходи”);
• ДЕБИТ 66 (ако заемът е краткосрочен) или ДЕБИТ 67 (ако заемът е дългосрочен).

По-горе разгледахме ситуация, при която размерът на дълга, опростен от основателя, не се отнася за доход, който подлежи на данъчно облагане. А именно, ако кредиторът притежава повече от 50% от уставния капитал на дружеството.

Ако не възникне облагаем доход на организацията, тогава горният запис се допълва с още един:

• ДЕБИТ 68 (подсметка „Данъчни изчисления“);
• КРЕДИТ 99.

Тази кореспонденция формира нов актив за фирмата – представен от неплатения данък върху сумата, която кредиторът е опростил на фирмата си. В този случай сумата, отразена в първия запис, ще съответства на размера на дълга. Тази, която се появява във второто публикуване, ще съответства на свой ред на размера на данъка, който е номинално начислен върху заема. При обща системаданъчно облагане, тази сума ще съответства на 20% от дълга.

Ако основателят притежава по-малко от 50% от уставния капитал на дружеството, тогава размерът на дълга се отразява само в първия запис. В същото време не създава правни последици за икономическия субект под формата на задължения за изчисляване или плащане на данъци.

Ако разгледаме счетоводните записи от самото начало на правоотношението, възникнало при сключването на договор за заем между учредителя и неговата фирма, тогава те могат да бъдат представени в следната последователност.

1. Веднага след сключване на договора, и сумата на заема се кредитира в сметките на компанията, тогава нейният счетоводител прилага следния запис:

• ДЕБИТ 51;
• КРЕДИТ 66.

Сумата на транзакцията съответства на сумата на кредита. Като първични документи могат да се използват:

• всъщност договорът за заем;
• банково извлечение, потвърждаващо кредитирането на заемни средства по сметката на дружеството.

2. След сключване на договораза отписване на дълг, разгледаните по-горе записи се записват в счетоводните регистри.

Като първични документи могат да се използват:

• споразумение, чийто предмет е опрощаване на дълг;
• удостоверение за изчисление, генерирано от счетоводния отдел.

Резюме „Въпроси и отговори“

Как законно да се формализира отписването на дълга от основателя?

Най-добрият вариант е да сключите споразумение с позоваване на член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно който компанията се освобождава от задълженията, установени от предварително сключения договор за заем.

Опростеният дълг на една фирма увеличава ли нейната данъчна основа?

Ако кредиторът притежава не повече от 50% от уставния капитал на организацията, той се увеличава. Ако е повече от 50%, не се увеличава. В същото време лихвата, ако е предвидена в договора за заем, във всеки случай увеличава данъчната основа.

Как се отразява опростен дълг на фирма в нейните счетоводни записи?

Ако собственикът притежава повече от 50% от уставния капитал, когато дългът е опростен, се прилагат записи, които отразяват факта на формиране на данъчен актив. Ако кредиторът притежава по-малък дял, тогава се прилага само това вписване, което отразява факта на формирането на други приходи на дружеството от счетоводна гледна точка (този доход на практика няма да се облага с данък).

Как документът ще ви позволи да спестите пари.Ако има дълг към компании, принадлежащи към същата група, най-очевидният начин за намаляване на „кредитора“ е прехвърлянето на този дълг в статут на собствен капитал, включително чрез опрощаване на дълга. От данъчна гледна точка такова опрощаване на дълга няма да доведе до увеличаване на данъчната тежест поради използването на подточка 3.4 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това правило гласи, че когато дългът се опрощава от основателя с цел увеличаване на стойността нетни активидъщерно дружество, доходите на последното, получени в резултат на такова опрощаване, не подлежат на облагане с данък върху дохода.

Нека припомним, че това правило е в сила от 2011 г., но се прилага за задължения, произтичащи от 1 януари 2007 г. (клаузи 1 и 2 на член 4 от Закон № 409-FZ от 28 декември 2010 г.). Това означава, че учредителите могат изгодно да опростят дълговете на своите „дъщерни дружества“ не само на момента, но и да преразгледат своите минали данъчни задължения. Това правило важи само за бизнес компании и партньорства. Ето защо Не-правителствени Организации, както и производствени кооперации и унитарни предприятия нямат право да го прилагат (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2011 г. № 03-03-07/39).

Целта на такава полза е да позволи на основателите да подобрят своите финансови показателитехните дъщерни дружества. Това е важно, например, за привличане на финансиране от трети инвеститори. Банки и инвестиционни компанииПри предоставяне на финансиране структурата на баланса на кредитополучателя се оценява предварително. Никой няма да даде заем на фирма с отрицателни нетни активи.

Друга възможна причина за увеличението на нетната стойност на активите е перспективата за продажба на дъщерно дружество. Колкото по-висока е нетната стойност на активите, толкова по-висока е пазарна ценаакции или акции на дъщерното дружество. В резултат на това става възможно да се продаде бизнеса на по-висока цена.

При малка нетна стойност на активите компанията може да срещне други проблеми. Например, този показател се взема предвид при изчисляване на лимита за признаване на лихвата върху контролирания дълг (клауза 2 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Колкото по-големи са нетните активи, толкова по-голяма е сумата на лихвата, призната като разход. Освен това законодателството забранява на дружеството да разпределя печалби и да изплаща дивиденти, ако стойността на нетните активи е по-малка от уставния капитал. Или ще стане по-малко в резултат на такова плащане (клауза 1, член 29 от Федералния закон от 02/08/98 № 14-FZ, клауза 1 от член 43 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208 -FZ). В този случай оценката на стойността на нетните активи трябва да се извършва на тримесечие и в края на годината на съответните отчетни дати (клауза 5 от Процедурата за оценка на нетните активи в акционерни дружества, одобрен със заповед от 29 януари 2003 г. на Министерството на финансите на Русия № 10н и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия № 03-6/pz). Същата процедура се използва и от компании от други организационни и правни форми, по-специално LLC (писма на Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2010 г. № 03-02-07/1-27 от 7 декември 2009 г. № 03-03-06/1/791) .

Моля, имайте предвид, че съществува риск опрощаването на дълга да бъде преквалифицирано като подарък в рамките на група компании. А дарението между юридически лица е нищожна сделка (подточка 4, клауза 1, член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация) с всички произтичащи от това последици (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация директно призна възможността за опрощаване на дълг между компании (Резолюция № 2833/10 от 15 юли 2010 г.).

Но данъчните власти могат да предявят друго искане. Твърди се, че в резултат на опрощаване на дълга не се извършва безвъзмездно прехвърляне на имущество, следователно тази операция, изцяло или частично (в размер на лихвата - писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 02.05.12 г. № ED -3-3/1581@) не попада в облагата. Но съдилищата не са съгласни с този подход (решение на Федералния арбитражен съд на Западносибирския окръг от 22 декември 2011 г. № A27-4570/2011).

Нека да отбележим, че по-рано свързаните компании имаха възможност да прехвърлят активи една на друга в необлагаем режим (подклауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това, новата опция (подточка 3.4, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация) има редица предимства.

Първо, размерът на дела на участника за използване на обезщетението, предвидено в подточка 3.4 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, няма значение (писма на Министерството на финансите на Русия от 20.04.11 г. № 03 -03-06/1/257, от 21.03.11 г. № 03-03-06/1/160, Федерална данъчна служба на Русия от 23.05.11 г. № AS-4-3/8157@). Второ, дори ако дъщерното дружество прехвърли полученото имущество на трети страни, то няма да загуби правото на облага (писма от Министерството на финансите на Русия от 18.04.11 № 03-03-06/1/243, от 20.02.12 г. № 03-11-06/ 2/26). Трето, рискът от признаване на опростените лихви в доходите на кредитополучателя се намалява. Тъй като подточка 3.4 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага не само за имущество, получено безплатно, но и за права на собственост.

Може би единственият недостатък на новото предимство са ограниченията в броя на лицата, които могат да го ползват. Може да се използва само за увеличаване на нетната стойност на активите на дъщерно дружество. Докато подточка 11 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява опрощаване на дълговете на компанията майка.

В каква форма е съставен?Въпреки факта, че опрощаването на дълг може да бъде едностранна сделка (член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация), най-добре е да се състави двустранно писмено споразумение между кредитора и длъжника. Споразумението се сключва в същата форма като договора, по силата на който се прекратяват задълженията (клауза 1 от член 452 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Какво трябва да има в документа.В това споразумение трябва да се посочи по силата на какъв договор е създаден дългът, неговият размер, датата на погасяване и поради каква причина длъжникът не може да изпълни задълженията си. Както и фокусът на опрощаването на дълга върху попълването на нетните активи на компанията и бизнес целта на това попълване.

Допълнителни мерки за сигурност.За да се избегнат евентуални искове от данъчните власти, е необходимо да се изпълнят всички изисквания на подточка 3.4 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен споразумението, компанията трябва да изготви и корпоративни документи, въз основа на които дългът ще бъде опростен. Например протоколът или решението на общото събрание на участниците или акционерите на дружеството. Съгласно кое имущество, имуществени или неимуществени права се прехвърлят на дружество за увеличаване на нетната стойност на активите.

Препоръчително е също така в протокола да се посочи каква е целта на увеличаване на стойността на нетните активи на дружеството. С помощта на такъв документ компанията най-вероятно ще може да премахне претенциите на администраторите, без да води въпроса до съд.

Също така, когато се използва опрощаване на дълг в рамките на група компании, е необходимо да се направи оценка на общите данъчни спестявания поради невъзможността да се вземе предвид размерът на дълга в разходите на опрощаващата страна. Тъй като контролерите ще считат такава транзакция за безвъзмездно прехвърляне на средства (клауза 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно група компании трябва да определят квалификацията на такава сделка и използваната полза. Ако длъжникът не включи сумата на дълга като доход, тогава кредиторът трябва да изключи тази сума от разходите за данъчни цели.

700 цена
въпрос

проблемът е решен

Свиване

Отговори на адвокати (6)

получени
такса 50%

Чат

Макаров Павел

Адвокат, Санкт Петербург

Безплатна оценка на вашата ситуация

1082 отговора

699 отзива

Здравейте. Разбирам, че имате LLC?

Чат

Безплатна оценка на вашата ситуация

Макаров Павел

адвокат, Санкт Петербург

1 0

Чат

Безплатна оценка на вашата ситуация

Макаров Павел

адвокат, Санкт Петербург

2 0

получени
такса 40%

Здравейте!

Изчерпателен списък на доходите, които не са взети предвид при определянето данъчна основаза данък върху доходите, установен в чл. 251 НК.

федералният законот 28 декември 2010 г. N 409-FZ „За изменения на някои законодателни актове Руска федерацияпо отношение на регламентирането на изплащането на дивиденти (разпределение на печалбата)” разшири списъка на доходите, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен подоходен данък.

В резултат на това въз основа на ал. 3.4 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс освобождава доходите под формата на имущество от данъчно облагане, права на собственостили неимуществени права в размер на тяхната парична стойност, които се прехвърлят на търговското дружество с цел увеличаване на нетните активи, включително чрез образуване на допълнителен капитал, от съответните участници.

Това правило се прилага и за случаи на увеличение на нетните активи на търговско дружество с едновременно прекратяване на задълженията на търговското дружество към съответните участници, ако такова увеличение на нетните активи е по-специално следствие от волята на участник в търговското дружество.

Дружеството не е изпълнило насрещните задължения, предвидени в договора за заем, и участникът (Вие) взема решение за увеличаване на нетните активи (чрез формиране на допълнителен капитал) на дружеството за сметка на прехвърленото по-рано горепосочено имущество и права на собственост с едновременното прекратяване на задълженията на дружеството към неговите участници.

В тази връзка за такава ситуация е възможно да се приложат ал. 3.4 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс и не взема предвид дохода под формата на средства, прехвърлени от неговите участници при определяне на данъчната основа за данък върху дохода.

Добър ден, Катерина!

Да, такава възможност съществува:

Член 19 от Федералния закон „За дружествата с ограничена отговорност“ Увеличаване на уставния капитал на дружеството поради допълнителни вноски на неговите участници и вноски на трети страни, приети в дружеството

1. Общото събрание на участниците в дружеството с мнозинство най-малко две трети от общия брой на гласовете на участниците в дружеството, ако необходимостта от по-голям брой гласове за вземане на такова решение не е предвидена от Уставът на дружеството може да реши да увеличи уставния капитал на дружеството чрез допълнителни вноски от участниците в дружеството. Подобно решение трябва да определи общата цена на допълнителните вноски, както и да установи единно съотношение за всички участници в дружеството между цената на допълнителната вноска на участник в дружеството и сумата, с която се увеличава номиналната стойност на неговия дял. Това съотношение се определя въз основа на факта, че номиналната стойност на дела на участник в дружеството може да се увеличи със сума, равна или по-малка от стойността на неговата допълнителна вноска.

Всеки участник в дружеството има право да направи допълнителна вноска, която не надвишава част от общата стойност на допълнителните вноски, пропорционална на размера на дела на този участник в уставния капитал на дружеството. Допълнителни вноски могат да бъдат направени от участниците в дружеството в рамките на два месеца от датата на приемане от общото събрание на участниците в дружеството на решението, посочено в първия параграф на тази клауза, освен ако в устава на дружеството или решението на дружеството не е установен друг период. общото събрание на участниците в дружеството.

Не по-късно от един месец от датата на изтичане на срока за извършване на допълнителни вноски, общото събрание на участниците в дружеството трябва да вземе решение за одобряване на резултатите от извършването на допълнителни вноски от участниците в дружеството и за въвеждане на промени в устава на дружеството, свързани с за увеличаване на размера на уставния капитал на дружеството. В този случай номиналната стойност на дела на всеки участник в дружеството, който е направил допълнителна вноска, се увеличава в съответствие със съотношението, посочено в първия параграф на този параграф.

2. Общото събрание на участниците в дружеството може да реши да увеличи уставния си капитал въз основа на заявление от участник в дружеството (заявления на участници в дружеството) за извършване на допълнителна вноска и (или), освен ако не е забранено от устава на дружеството, заявление от трето лице (приложения от трети лица) за приемането му в обществото и правене на принос. Това решение е взето с единодушие от всички членове на дружеството.

В заявлението на участник в дружеството и в заявлението на трето лице трябва да бъдат посочени размерът и съставът на вноската, редът и срокът за извършването й, както и размерът на дела, който участникът в дружеството или третото лице желае да има. в уставния капитал на дружеството. В заявлението могат да бъдат посочени и други условия за внасяне и присъединяване към дружеството.

Едновременно с решението за увеличаване на уставния капитал на дружеството въз основа на заявление на участник в дружеството или изявления на участници в дружеството за извършване на допълнителна вноска от него или тях трябва да се вземе решение за изменение на устава на дружеството във връзка с увеличаването на уставния капитал на дружеството, както и решение за увеличаване номинална стойностдялове на участник в дружеството или дялове на участници в дружеството, които са подали заявления за извършване на допълнителна вноска, и, ако е необходимо, решение за промяна на размера на дяловете на участниците в дружеството. Такива решения се вземат единодушно от всички участници в обществото. В този случай номиналната стойност на дела на всеки участник в дружеството, който е подал заявление за допълнителна вноска, се увеличава със сума, равна или по-малка от стойността на неговата допълнителна вноска.

2.1. Заявлението за държавна регистрация на промените в устава на дружеството, предвидени в този член, трябва да бъде подписано от лицето, изпълняващо функциите на едноличен изпълнителен орган на дружеството. Приложението потвърждава, че участниците в дружеството са направили допълнителни вноски или вноски от трети лица в пълен размер. В продължение на три години от датата на държавна регистрация на съответните промени в устава на дружеството, участниците в дружеството носят солидарно и поотделно, ако имуществото на дружеството е недостатъчно, субсидиарна отговорност за неговите задължения в размер на цената на ненаправените допълнителни вноски.

Посоченото заявление и други документи за държавна регистрация на промените, предвидени в този член във връзка с увеличаване на уставния капитал на дружеството, увеличаване на номиналната стойност на дяловете на участниците в дружеството, които са направили допълнителни вноски, допускането на трети страни към дружеството, определяне на номиналната стойност и размера на техните дялове и, ако е необходимо, с промяна на размера на дяловете на участниците в дружеството, както и документи, потвърждаващи, че са направени допълнителни вноски или вноски от трети лица в пълен размер. от участниците в дружеството, трябва да бъдат представени на органа, извършващ държавна регистрацияюридически лица в рамките на един месец от датата на решението за одобряване на резултатите от внасянето на допълнителни вноски от участниците в дружеството в съответствие с параграф 1 от този член или внасянето на допълнителни вноски от участниците в дружеството или трети страни въз основа на техните заявления.

За трети лица такива промени влизат в сила от момента на тяхната държавна регистрация.

3. Ако увеличението на уставния капитал на дружеството не е извършено, дружеството е длъжно да върне в разумен срок участниците в дружеството и третите лица, които са направили влогове в пари, техните вноски и в случай на невръщане на депозити, определен периодсъщо така плаща лихва по начина и в сроковете, предвидени в член 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

На участници в дружеството и трети лица, направили непарични вноски, дружеството е длъжно да върне влоговете им в разумен срок, а при невръщане на влоговете в посочения срок и да обезщети пропуснати ползи поради невъзможност да се ползва внесеното като апорт имущество.

4. По решение на общото събрание на участниците в дружеството, прието единодушно от всички участници в дружеството, участниците в дружеството, в замяна на техните допълнителни вноски, и (или) трети лица, по отношение на техните вноски, имат право да определят парични искове към компанията.

Късмет!

На Ваше разположение,
Василиев Дмитрий.

получени
такса 10%

Здравейте Катерина, наистина Министерството на финансите на Руската федерация изрази своята позиция относно данъчното облагане на участник в LLC при увеличаване на размера на уставния капитал и номиналната стойност на акциите на участниците в това дружество поради допълнителен капитал ( без промяна на размера на самите акции) в писмо от 25 май 2007 г. N 03-03-06 /1/324:

„Списъкът на доходите, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите, установена с чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не съдържа такъв вид доход като дохода на участник в организация под формата на увеличение на номиналната стойност на неговия дял в уставния капитал на организацията.

По този начин, когато дружество с ограничена отговорност увеличава уставния си капитал, без да променя дяловете на своите участници, данъкоплатецът, който е участник в това дружество, получава неоперативни доходи, взети предвид при определяне на корпоративния данък върху доходите, в размер на увеличението в номиналната стойност на дела му в уставния капитал на дружеството с ограничена отговорност.”

Тъй като вие сте заемодател и учредител, е възможно да промените предмета на договора за заем по такъв начин, че заемът (резултатът от заема) да бъде вноска в уставния капитал.

Единият вариант е собственикът, който вече е официално влязъл в бизнеса, да може да опрости дълга на компанията, за да увеличи нетните си активи. Този инструмент е привлекателен, защото освобождава организацията от плащане на данък върху дохода.

Предимства и недостатъци на приноса към нетните активи

За по-лесно разбиране ги изброяваме:

• Всеки участник в дружеството може да направи вноска в нетните активи: юридическо или физическо лице, независимо от размера на дела в уставния капитал (за сравнение: вноска в собственост въз основа на параграф 11, параграф 1, чл. 251 от Данъчния кодекс може да се направи само от участник с дял над 50%);
• когато правите вноски във фонд за частни инвестиции, няма ограничения за последващо разпореждане с имущество в рамките на една година от датата на прехвърляне (едногодишният лимит е установен от клауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс);
• могат да се прехвърлят имуществени, както и имуществени и неимуществени права (включително права на вземане по заем и др.), имащи парична стойност;
• но само участник/акционер може да направи вноска с цел увеличаване на нетната стойност на активите (не е възможен „подарък на дете“ - прехвърляне на имущество от дъщерно дружество към дружеството майка);
• този инструмент е приложим само за бизнес партньорства и дружества (АД, ООД и др., но не е приложим за производствени кооперации, бизнес партньорства);
• При инвестиране във фонд за дялово инвестиране няма увеличение на уставния капитал на дружеството.

Можете да използвате приноса към Cha, който вече познаваме! Компании за търговия на дребноустановявам образувание(да го обозначим като инвестиционен център) и да направим договорените средства, получени от продажбата на продукти, като вноски в имота, за да увеличим НА. Няма нужда да плащате данък върху доходите и инвестиционният център може свободно да управлява парите на участниците, например като ги инвестира в нови области на дейност.

По този начин вноските в нетните активи на дружеството не се облагат с данък върху дохода на получаващата страна (в този случай дългът под формата на размера на лихвата по заема, отписан чрез опрощаване на дълга, въз основа на параграф 18 от Член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация подлежи на включване в неоперативните приходи на организацията длъжник) .

Ами ако прехвърлите не пари, а имущество?

В този случай възстановеният данък върху добавената стойност може да бъде включен в разходите. Но получаващата страна няма да може да приспадне ДДС, тъй като не е платила пари за този имот, тъй като вноската в собственост е вид безвъзмездно прехвърляне. Така че не можете без муха в мехлема...

Сега нека да видим какво е интересното при използването на този инструмент в съдебни спорове.

Арбитражна практика

В същото време съдилищата обръщат внимание на реалността на увеличението на нетните активи на данъкоплатеца. Например, изпращайки дело № А22-4288/2015 за ново разглеждане на първоинстанционния съд, касационният съд разпореди на по-долния съд да провери счетоводната и данъчна документация на данъкоплатеца, потвърждаваща (или опровергаваща) действителното увеличение на нетните му активи , и отразяването на тази операция в баланса на дружеството за съответната календарна година.

В друг пример данъчният орган оспори реалността на приноса на основателя към нетните активи, който беше посочен като право на иск срещу данъкоплатеца, закупено от кредитора (№ A53-31131/2015). Съдилищата подкрепят данъчния орган, че първоначално услугите са били предоставени фиктивно, за да се завиши приспадането на ДДС, а натрупаните задължения са прехвърлени на учредителя само за показност. По този начин данъкоплатецът се опита да избегне неоперативни приходи в размер на непотърсени (лоши) задължения.

Ами сметките?

Като има предвид, че по-нататъшното прехвърляне от компанията на тази менителница на трета страна за изплащане на дължимите сметки вече е обект на данъчно облагане (виж дела № A53-20551/2015, A41-39593/2015): данъкоплатецът има право да включи само разходите за продажба на менителницата като разходи за целите на данъка върху печалбата.

Още спорни моменти

И накрая, какво се случва, ако основателят реши да допринесе в частната инвестиционна компания, но в момента на действителното прехвърляне на средства е успял да се оттегли от членството? Имаше такъв спор в съдебна практикаи приключи в полза на данъкоплатеца! Нека да отбележим, че решението за вноска в имуществото с цел увеличаване на НА е взето от единствения участник преди да напусне дружеството. Докато вноската от 10 милиона рубли (на два транша) беше преведена два месеца след промяната на състава на участниците в LLC.

Както посочи първоинстанционният съд, задължението за вноска в имуществото на дружеството, поето от неговия единствен участник, трябва да бъде изпълнено от този участник, дори ако той отчужди дела си. Апелативният съд, напротив, подкрепи данъчните власти, като настоя, че средствата, получени от данъкоплатеца от бившия участник, са безвъзмездно получено имущество.

Касационният съд сложи край на този спор, според него задължението на участника да предостави финансова помощ на дружеството не преминава върху приобретателя на дела, а моментът на действителното предаване на сумата на данъкоплатеца не променя квалификацията на тази вноска като доход на данъкоплатеца, получен под формата на имущество, прехвърлено от участника на икономическото дружество с цел увеличаване на нетните активи (виж дело № A40-21501/2014). За съжаление, повече подробна информацияв материалите по делото липсват подробности за сделката за отчуждаване на дела на участник (които биха позволили да се прецени дали позицията на касационния съд в случая е изолиран случай или това решениее оправдано).

Междувременно Министерството на финансите на Руската федерация заема противоположната позиция и разглежда вноската на бивш участник като неоперативен доход: ако към датата на сключване на споразумението за опрощаване на дълга (вземете предвид датата на вноската и без вземане на решение за това) лицето не е било участник в дружеството, тогава данъкът върху дохода от полза не се прилага.

Заключение

Запомнете: след като опрости дълг към компанията, нейният нов участник не трябва незабавно да напуска акционерите (участниците). В противен случай данъчният орган ще каже, че заемодателят не е възнамерявал да участва в дейността на компанията и да получава печалба от тази дейност и единствената му цел при влизането в бизнеса е била да опрости дълга и да изключи данъчното облагане на компанията.

Издаване от 18 март 2016 г

Схеми за кореспонденция на сметки

Подбор по материали от информационната банка "Кореспонденция на сметки" на системата ConsultantPlus

Ситуация:

Как да се отрази в счетоводството на организацията-кредитополучател (LLC) фактът на опрощаване от бивш участник - физическо лице (заемодател) на дълг по договор за безлихвен заем с цел увеличаване на нетните активи на дружеството?

Участникът предостави на LLC безлихвен заем в размер на 200 000 рубли. Заемни средствазаверява се по банковата сметка и се изпраща за плащане текущи разходи. Впоследствие е получено известие за опрощаване на дълга от кредитора с цел увеличаване на нетните активи на LLC. Към момента, в който LLC получи известието, заемодателят вече не е член на LLC. Организацията използва метода на начисляване за целите на данъка върху печалбата.

Кореспонденция по сметката:

Граждански отношения

Предоставянето на безлихвен заем на организация се извършва въз основа на договор за заем, сключен в писмена форма, с пряко посочване в споразумението на условието, че заемът е безлихвен. Договорът за заем се счита за сключен от момента, в който заемодателят преведе средства по сметката на организацията-кредитополучател (клауза 1 от член 807, клаузи 1, 3 от член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Задължение по договор може да се прекрати, включително и с опрощаване на дълга. Опрощаването на дълга е освобождаването от страна на кредитора на длъжника от неговите задължения, ако това не нарушава правата на други лица по отношение на имуществото на кредитора (клауза 1 от член 407, клауза 1 от член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация). федерация).

Задължението се счита за прекратено от момента, в който длъжникът получи уведомление от кредитора за опрощаване на дълга, ако длъжникът не изпрати на кредитора възражения за опрощаване на дълга в разумен срок (клауза 2 от член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Нека отбележим, че опрощаването от заемодателя на дълга за изплащане на заема, формализирано чрез съответното уведомление на длъжника, не може да се счита за дарение, тъй като (за разлика от дарението) то е израз на волята на едно лице ( заемодател), тоест едностранна сделка (клауза 2 на член 154 , член 155 от Гражданския кодекс на Руската федерация, Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 08.02.2010 г. № VAS-384/10 по дело № А65-5037/2009-ДВ-3). Опрощаването на дълг може да бъде признато за подарък само ако съдът установи намерението на кредитора да освободи длъжника от задължението да плати дълга като подарък (Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 юли 2010 N 2833/10 по дело N A82-7247/2008-99, параграф 3 Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 21 декември 2005 г. N 104 „Преглед на практиката за прилагане арбитражни съдилищанорми на Гражданския кодекс на Руската федерация относно някои основания за прекратяване на задължения"). За повече информация относно опрощаването на дълг вижте Ръководството за транзакции.

В разглежданата ситуация заемодателят опрощава дълга по договора за заем с условието, че сумата на опростения дълг се използва за увеличаване на нетните активи на LLC.

Счетоводство

Получаването от организация на заемни средства по договор за заем не води до увеличаване на капитала на организацията, тоест не се признава като приход във връзка с клауза 2 от Правилника за счетоводство„Доходи на организацията“ PBU 9/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 32n.

Сумата на получения заем се отразява като задължения (клауза 2 от Правилника за счетоводство „Отчитане на разходите по заеми и кредити“ (PBU 15/2008), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. N 107n).

При опрощаване на дълг по договор за заем, сумата на прекратеното задължение увеличава капитала на LLC и се признава като друг приход към момента на получаване на уведомлението за опрощаване на дълга. Това следва от клаузи 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Счетоводните записи за разглежданите транзакции се отразяват в счетоводните сметки по начина, установен от Инструкциите за прилагане на сметкоплана за счетоводно отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от октомври 31, 2000 N 94n, и са показани в таблицата с записи.

Корпоративен данък

За целите на данъка върху печалбата средствата, получени по договор за заем, не се включват в доходите на организацията (клауза 10, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Като цяло, според официалните разяснения, сумите на опростените дългове по заеми се считат за получени и безвъзмездно останали на разположение на кредитополучателя средства, които се признават за неоперативни приходи на основание клауза 2 на чл. 248, ал. 8, част 2, чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази гледна точка се потвърждава по-специално от писма на Министерството на финансите на Русия от 11 октомври 2011 г. N 03-03-06/1/652 от 31 януари 2011 г. N 03-03-06/1/45 .

Съгласно ал. 3.4 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават като доход в размер на увеличение на нетните активи на търговско дружество с едновременното прекратяване на задължението на това дружество към участниците, ако такова увеличение на нетните активи е било следствие от волята на дружествения участник. Разяснения относно прилагането на тази норма по отношение на главницата на дълга (сумата на заема) са дадени в писма на Министерството на финансите на Русия от 25 юни 2014 г. N 03-03-06/1/30267, Федерална данъчна служба на Русия от 2 май 2012 г. N ED-3-3/1581@.

Тъй като в този случай към момента на сключване на споразумението за опрощаване на дълга заемодателят вече не е участник в LLC, считаме, че нормата в ал. 3.4 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да се прилага при опрощаване на дълг по заем. Подобна гледна точка по приложението на нормата на ал. 3.4 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато дългът е опростен от лице, което вече не е член на дружеството, прилагащо опростената данъчна система, е изразено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 февруари 2015 г. N 03-11-06/2/9035.

По този начин размерът на опростения заем в този случай подлежи на включване в неоперативните приходи.

Л. В. Гужелева
Консултантска и аналитична дейност счетоводен център и данъчно облагане

У дома » Полезен » Опрощаването на дългове от основателя увеличава нетните активи. Как длъжникът може да формализира и запише опрощаването на дълга? Прехвърляме активи на дъщеря ни