LA. Elina, economista-contadora

¡Los artículos gratuitos son caros!

Características de la contabilidad para la transferencia de bienes gratuitos de organizaciones: compradores y sus proveedores.

Cualquier comprador se complace en recibir algo gratis. Es esta palabra mágica la que se considera la más efectiva en publicidad. Y muy a menudo, los proveedores dan productos de bonificación a los compradores por una cierta cantidad de compras. Estos pueden ser bienes similares a los que el comprador ya ha comprado. Y puede haber otros completamente diferentes, elegidos a discreción del propio vendedor. Además, los proveedores a menudo ofrecen muestras gratis sus productos o bienes a quienes no los hayan comprado antes. Además, no solo los vendedores rusos hacen esto, las empresas extranjeras también recurren a la distribución de productos y muestras gratuitos.

Rechazar un producto gratuito u otros objetos de valor que pueden venderse o usarse de alguna manera (por ejemplo, como materias primas o materiales), por supuesto, es una estupidez. Sin embargo, si la factura de dichos bienes tiene un precio cero, entonces el destinatario puede tener dificultades fiscales. Sin embargo, pueden ser del propio vendedor. Por lo tanto, cuando un contador ve un producto con precio cero en una factura, surgen preguntas: ¿cómo tomar esto en cuenta, qué impuestos pagar y qué hacer para que tales dificultades no surjan en el futuro?

Dificultades "contables" para el comprador

Entonces, ha recibido un producto o una muestra gratis de su proveedor. Si en la factura se indica precio cero para su recepción, esta es la base para que los inspectores los consideren recibidos a título gratuito. Y como resultado, presente requisitos especiales al calcular los impuestos.

Incluimos el valor de los bienes gratuitos recibidos en los ingresos "rentables"

Eso sí, lo primero que exigen pagar los inspectores es el impuesto a la renta sobre el valor de los bienes recibidos a título gratuito. a el apartado 2 del art. 248, apartado 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de enero de 2006 No. 03-03-04 / 1/44; Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 29 de abril de 2008 No. 20-12/041762.1. El Ministerio de Hacienda cree que debería definirse como un precio de mercado y tenerse en cuenta en los ingresos X Arte. 40, apartado 8 del art. 250, sub. 1 p.4 art. 271 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si compra productos similares a su proveedor, entonces el valor de mercado es fácil de determinar: será igual al precio de una compra regular. y el apartado 5 del art. 40 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Pero si el proveedor le dio otros productos que no le había comprado anteriormente, o si recibió muestras gratis nuevos productos o bienes, el valor de mercado es difícil de determinar. Simplemente no tiene datos para esto inicialmente. Por lo tanto, para evitar problemas con los inspectores, es mejor abastecerse de documentos de los cuales el costo de los bienes que recibió (o al menos similares) sería visible.

Lo más sencillo es pedirle al vendedor un certificado (firmado y sellado) del precio habitual por la venta de bienes u otros objetos de valor que te dio gratis. Si recibió bienes de una contraparte extranjera, puede tomar su valor en aduana como el precio de mercado.

Bueno, si ninguna de las opciones anteriores le conviene, puede solicitar datos sobre los mismos productos de otras organizaciones. O puede tomar el precio de fuentes oficiales sobre precios de mercado de bienes, obras o servicios y cotizaciones bursátiles. X el apartado 11 del art. 40 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Es aún más difícil si no existe un mercado como tal para los valores que recibes gratis. Habrá que centrarse en el precio de su posterior implantación y el apartado 10 del art. 40 Código Fiscal de la Federación Rusa. En este caso, el precio de compra de mercado será igual a la diferencia entre el precio al que vendió o pretende vender los bienes a sus clientes y sus costos habituales para dicha reventa (excluyendo el precio de compra de los bienes).

Pero en cualquier caso, su organización debería estar interesada en tener a mano evidencia documental del precio de mercado. De lo contrario, la oficina de impuestos puede determinar el valor de mercado por sí misma, y ​​este precio puede resultar más alto de lo que piensa.

La situación es la misma para las personas simplistas: para no discutir con la inspección, deben tener en cuenta en sus ingresos los bienes recibidos gratuitamente a su valor de mercado. y el apartado 1 del art. 346.15, párrafo 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Por supuesto, se puede discutir con este punto de vista. Después de todo, la transferencia de bienes de bonificación no es un regalo. mi el apartado 2 del art. 423, párr. 2 p.1 art. 572 del Código Civil de la Federación Rusa; Cláusula 3 de la Carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 21 de diciembre de 2005 No. 104. Juzgue usted mismo: no se trata de ninguna gratuidad. Recibirá un producto de bonificación solo si se cumplen estrictamente ciertas condiciones. Y se considera que los bienes se reciben a título gratuito si, con su aparición, el receptor no tiene obligación recíproca de transmitir bienes, derechos de propiedad, realizar obras o prestar servicios. y el apartado 2 del art. 248 Código Fiscal de la Federación Rusa. Pero es poco probable que tal lógica sea apoyada por el inspector de impuestos.

Los cuerdos no tienen que pagar impuestos sobre los bienes de bonificación recibidos

Los minoristas en UTII fueron más afortunados que las personas simplistas y los contribuyentes del impuesto sobre la renta. Si la recepción de dichos bienes está asociada a actividades por las que se debe pagar UTII, entonces no se tendrán que pagar impuestos sobre los bienes recibidos a título gratuito. Después de todo, el concepto de "comercio" incluye no solo la venta, sino también la adquisición de bienes. v el apartado 1 del art. 11, art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa; el apartado 1 del art. 2 de la Ley Federal No. 381-FZ del 28 de diciembre de 2009 "Sobre los fundamentos de la regulación estatal de las actividades comerciales en la Federación Rusa". Y si usted, en el curso de la actividad "imputada", recibió los bienes de forma gratuita y luego los vendió en el marco de venta minorista, entonces estas operaciones en el complejo caen bajo UTII.

Y si, además del comercio minorista, tiene otras actividades generales o actividades en la USNO, por ejemplo venta al por mayor, entonces será necesario distribuir los ingresos en forma de bienes recibidos a título gratuito entre diferentes tipos de actividad. El Ministerio de Finanzas recomienda hacer esto en base a datos contables separados a Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de enero de 2010 No. 03-11-06/3/11. Pero cómo exactamente depende de la situación. Por ejemplo, recibió productos de bonificación gratuitos por valor de 100 rublos de un proveedor. por haber comprado un lote de bienes por 10.000 rublos. Además, de este lote de bienes por un monto de 3000 rublos. vendido al por menor, y la mercancía por 7000 rublos. vendido a granel. Ingresos 100 rublos. se puede dividir así. Se pueden atribuir 30 rublos a actividades en UTII. (en proporción al costo de los bienes vendidos al por menor). Y luego los 70 rublos restantes deben atribuirse al régimen general. Pero también puedes distribuir los ingresos de otra forma. Lo principal es justificar su enfoque y fijarlo en la política contable.

No será posible cancelar el valor de mercado de los bienes con los que se pagó el impuesto como gastos "rentables".

Supongamos que ha tomado la ruta segura e incluido en sus ingresos el costo de los bienes que recibió gratis del proveedor. Y pagaron impuestos sobre la renta por ello. Es bastante lógico suponer que en su contabilidad fiscal se determina el costo de los bienes gratis, por lo que puede reducir los ingresos de su venta. O tenga en cuenta dicho costo como parte de sus gastos, si utiliza estos productos como materias primas o materiales.

Sin embargo, el Ministerio de Hacienda no está de acuerdo con esta posición. Para los bienes de bonificación o las muestras recibidas sin cargo de los proveedores, no existen reglas para determinar el costo en el Código Tributario. y el apartado 2 del art. 254, art. 268 Código Fiscal de la Federación Rusa. Con esto, los inspectores consideran que el costo de su adquisición es cero. el Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de septiembre de 2011 No. 03-03-06 / 1/590, del 19 de enero de 2006 No. 03-03-04 / 1/44.

Atención

Es peligroso reflejar el valor de mercado de los bienes gratis e incluirlo en los gastos como su precio de compra.

Como ya entendiste, esta posición no es del todo lógica. En efecto, al vender bienes recibidos a título gratuito, se produce una doble imposición de los mismos valor de mercado: una vez como ingresos no operativos, la segunda, como parte de los ingresos por ventas. Y el mismo ingreso no debe estar sujeto al impuesto sobre la renta dos veces; esto está consagrado directamente en la Sec. 25 coronas noruegas F el apartado 3 del art. 248 Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, si decide discutir con los inspectores, puede tener en cuenta como su gasto en la contabilidad fiscal el valor de mercado de los bienes con los que pagó el impuesto sobre la renta al recibirlos. y.

Disputas similares surgieron anteriormente en la venta de valores que fueron acreditados durante el inventario o desmantelamiento de activos fijos. v el apartado 2 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado, en vigor hasta el 01/01/2010); Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de diciembre de 2006 No. 03-03-04 / 1/841, del 15 de junio de 2007 No. 03-03-06 / 1/380. Los tribunales han apoyado a los contribuyentes en el hecho de que al vender excedentes en gastos, se puede cancelar su valor, igual al monto registrado en los ingresos, sobre los cuales se pagó el impuesto a las ganancias. B Arte. 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Decreto de la FAS UO del 27 de abril de 2011 No. Ф09-2353 / 11-С3. Y desde 2010, se han realizado cambios en el Código Tributario, y ahora los ingresos pueden reducirse por el valor de mercado de los objetos de valor sin ninguna disputa. v el apartado 2 del art. 254 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Es posible tener en cuenta costos adicionales en gastos sin problemas

El hecho de que un proveedor no le cobre por artículos de bonificación no significa que no tenga costos asociados para obtenerlos. Los costos asociados más comunes son el transporte. Y al recibir bienes de bonificación de proveedores extranjeros, inevitablemente habrá costos adicionales de almacenamiento, seguro y pago. derechos arancelarios. ¿Dónde poner tales costos adicionales? Después de todo, está claro que si utiliza productos gratuitos en su actividad empresarial, entonces todos esos gastos están económicamente justificados s Arte. 252 Código Fiscal de la Federación Rusa. Tanto el Ministerio de Finanzas como las autoridades fiscales de Moscú están de acuerdo con esto. y Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de septiembre de 2010 No. 03-03-06 / 1/605; Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 04.03.2011 No. 16-15 / [correo electrónico protegido] . Pero a qué tipo específico de gastos atribuir los costos asociados depende de su política contable a efectos fiscales.

OPCIÓN 1. De acuerdo con la política contable, los costos asociados con la adquisición de bienes, tratados como gastos separadosartículos 318, 320 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de mayo de 2007 No. 03-03-06/1/335. En este caso:

• los gastos no relacionados con la entrega de bienes del proveedor pueden cancelarse inmediatamente como indirectos (por ejemplo, estos pueden ser costos de seguros o aranceles aduaneros);
• el costo de enviarle los productos debe considerarse como costos directos;
• el costo de los bienes recibidos gratuitamente en la contabilidad fiscal será cero.

OPCION 2. La política contable establece que los costos asociados con la recepción de bienes deben ser distribuir entre los lotes de bienes comprados e incluirlos en su costo. En este caso, tiene la oportunidad de formar el precio de compra de bienes gratuitos.

Si asigna los costos asociados en proporción al peso o la cantidad de bienes, no habrá dificultades. Pero si distribuye los costos asociados con la adquisición de bienes (tanto comprados con dinero como gratuitos) en proporción a los precios de compra, entonces debe decidir cuánto "costarán" sus bienes gratuitos a los efectos de dicha distribución. Por un lado, tienen un precio cero. Por otro lado, a efectos fiscales, debe "dibujar" su valor de mercado y pagar impuestos sobre la renta. Por lo tanto, puede elegir:

• <или>concéntrese en el costo cero de los bienes; entonces, los bienes gratuitos seguirán apareciendo a su precio cero;
• <или>concéntrese en el valor de mercado; entonces, el costo de los bienes gratuitos se puede atribuir a parte de los costos asociados.

Es mejor anotar la opción elegida en su política contable, para que los inspectores sepan claramente cómo calcula el impuesto sobre la renta.

En contabilidad, existen varios enfoques para determinar el valor de los bienes y muestras gratis.

En contabilidad, a diferencia de la contabilidad fiscal, los bienes u otros valores recibidos a título gratuito se contabilizan a valor de mercado. y Cláusula 9 PBU 5/01 "Contabilización de inventarios", aprobada. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de junio de 2001 No. 44n. Además, como de costumbre, el costo de los objetos de valor que reciba debe incluir los costos asociados con la recepción de bienes de bonificación. v cláusula 6 PBU 5/01.

Tan pronto como decida en la contabilidad con el precio de mercado de los objetos de valor gratuitos, deberá tener en cuenta la misma cantidad en otros ingresos. X cláusula 7 PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobada. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.05.99 No. 32n.

Los importadores deben prestar especial atención a la publicación de mercancías libres y otros bienes y materiales. Dado que si recibió un producto gratis de un proveedor extranjero, sin aceptar los bienes para la contabilidad, no podrá deducir el IVA pagado en la aduana.

PASO 1. Determinar el precio de mercado contable de los bienes recibidos o muestras con precio cero

Lo más difícil es determinar cuál debe ser el precio de mercado: ¿el precio de compra o el posible precio de venta? En PBU 5/01 no hay una respuesta clara a esta pregunta. Por lo tanto, consideraremos varias opciones posibles.

OPCIÓN 1. El precio de mercado de los bienes y materiales recibidos a título gratuito es el precio de mercado de su posible adquisición.

Ese es su precio de compra. En este caso, este precio será el mismo precio por el que pagó el impuesto sobre la renta. Y por lo tanto, el monto de los ingresos de esta operación en impuestos y contabilidad será el mismo.

Pero al cancelar el costo de los valores recibidos de forma gratuita al resultado financiero, no se pueden evitar las diferencias entre impuestos y contabilidad.

OPCION 2. El precio de mercado de los bienes y materiales recibidos a título gratuito es el precio de mercado de su posible venta.

Además, dicho precio debe determinarse independientemente de si va a vender estos bienes y materiales o si los utilizará usted mismo, por ejemplo, como materiales o materias primas. Lo principal es determinar el precio al que se pueden vender dichos objetos de valor. Si sigue este camino, inmediatamente tendrá que determinar los ingresos en forma de su precio de venta. Y en la contabilidad fiscal, la renta se determinará en el importe de su precio de adquisición. Como resultado, los ingresos por “impuestos” diferirán de los ingresos contables. Y tendrás que reflejar diferencias permanentes según RAS 18/02 páginas. 4, 7 PBU 18/02 “Contabilización de las liquidaciones del impuesto de sociedades”, aprobada. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de noviembre de 2002 No. 114n. Al cancelar en la contabilidad el costo de los bienes (materias primas, materiales) recibidos sin cargo, tampoco olvide que la cantidad de gastos en forma de costo de los bienes y materiales cancelados como gastos en la contabilidad fiscal es cero, pero no en contabilidad.

OPCIÓN 3. El precio de mercado de los bienes recibidos bajo factura de valor cero debe determinarse con base en los términos del contrato bajo el cual fueron recibidos.

Después de todo, dichos bienes, en principio, no pueden llamarse recibidos de forma gratuita, si, para recibirlos, una organización debe cumplir por adelantado ciertas acciones. Esta posición es compartida por especialistas del Ministerio de Hacienda.

De fuentes acreditadas

Jefe del Departamento de Metodología contabilidad e informes del Departamento de Regulación del Estado control financiero, auditoría, contabilidad y presentación de informes del Ministerio de Finanzas de Rusia

“ Incluso si los bienes se recibieron con un precio cero en la factura, pero para recibirlos, el comprador tuvo que cumplir ciertas obligaciones contractuales (por ejemplo, para comprar un cierto volumen de bienes), entonces dicho recibo no puede llamarse gratuito de cargo. De hecho, para recibir un producto de bonificación, la organización tuvo que pagar todos los lotes anteriores antes de eso.

Por lo tanto, para determinar el costo de los bienes de bonificación en contabilidad, debe hacer esto. El importe abonado de las cuotas anteriores deberá distribuirse entre ellas de forma que la parte correspondiente recaiga sobre la cuota de bonificación. La mayoría de las veces, las perspectivas de obtener un cierto volumen de compras son claras para el comprador de antemano, cuando la condición para otorgar bonificaciones se deriva de un acuerdo con el proveedor o sus declaraciones públicas. Es poco probable que la bonificación para el comprador haya resultado ser una "sorpresa" total.

Sin embargo, si el comprador no conoció de inmediato dichas perspectivas, entonces dentro de un año de informe, al recibir el lote de bonificación o los bienes de bonificación individuales, es necesario redistribuirles el costo de los lotes anteriores, incluida la reducción de la cantidad reconocida gastos en aquella parte por el importe que corresponda, en la que ya se hayan vendido lotes anteriores. Si estos eventos superan la fecha del informe anual, debe hacer lo mismo, aplicando las reglas de PBU 7/98 "Eventos posteriores a la fecha del informe » aprobado Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 1998 No. 56n” .

Desde un punto de vista económico, este enfoque es el más correcto. Sin embargo, como puede ver, es el que más tiempo consume para un contador. Dado que para la formación del costo de los bienes de bonificación o las muestras gratuitas, debe ajustar otras credenciales. Por ejemplo, reducir el costo de los bienes previamente contabilizados comprados al mismo proveedor. Debido a esto, el costo de todos los bienes (tanto gratuitos como no) en impuestos y contabilidad será diferente.

Además, este enfoque significa que no surgen ingresos contables en relación con la recepción de productos de bonificación o muestras gratuitas. Este es, por supuesto, un enfoque sólido. Solo que ahora, como ya dijimos, al calcular el impuesto sobre la renta, los inspectores insisten en reflejar los ingresos y pagar el impuesto sobre la renta a partir de ellos. Como resultado, existen diferencias entre contabilidad y contabilidad fiscal y la necesidad de aplicar nuevamente el PBU 18/02.

PASO 2. Refleje los ingresos por recibir productos o muestras gratis

Esto debe hacerse si determinó el costo de los bienes de bonificación o las muestras gratuitas de acuerdo con la opción 1 o 2. Es decir, los reconoció como objetos de valor recibidos sin cargo, centrándose en los documentos primarios (en una factura con un precio cero).

Anteriormente, muchos contadores reflejaban el valor de la propiedad recibida de forma gratuita, incluidos los bienes gratuitos, en la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos". Pero a partir de este año, en el Reglamento sobre contabilidad, ya no existe el apartado 81, dedicado a la contabilización de los ingresos diferidos. v Pág. 81 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa, aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n; páginas. 19 p.1 del apéndice de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de diciembre de 2010 No. 186n. Y en la línea "Ingresos diferidos" el saldo a Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2010 No. 66n es necesario reflejar solo la financiación presupuestaria específica mi páginas. 9, 20 PBU 13/2000.

Entonces, por supuesto, puede usar la cuenta 98 ​​en contabilidad para reflejar los ingresos por recibir objetos de valor gratuitos. el Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas... aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n. Pero luego te será más difícil componer correctamente. Estados financieros. Por lo tanto, al recibir objetos de valor gratuitos, es mejor reflejar los ingresos en la cuenta 91-1 "Otros ingresos".

Además, para mayor comodidad, puede contabilizar estos importes a través de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”. Entonces quedará claro de quién exactamente recibió los productos. Como resultado, el esquema de publicación puede ser el siguiente (no consideramos la inclusión de costos asociados en el costo; estas publicaciones son estándar).

Al vender bienes gratuitos (o al atribuir el costo de las materias primas y los materiales al resultado financiero en la contabilidad, ya sea directa o indirectamente como parte del costo de los productos terminados), es necesario reflejar las diferencias constantes s páginas. 4, 7 PBU 18/02.

Para mayor claridad, consideremos la acumulación de una obligación tributaria permanente utilizando el ejemplo de la venta de bienes recibidos gratuitamente de los proveedores (no proporcionamos la publicación del cálculo del IVA, es bien conocido por todos).

Conclusión

Recibir bienes de bonificación y muestras gratis a un precio cero, que el comprador "ganó" al cumplir ciertas condiciones del contrato con el proveedor, se convierte en dificultades contables: tanto contables como fiscales.

Problemas de impuestos del vendedor

Si su organización es un proveedor que ha decidido distribuir bienes o sus productos gratis a sus clientes, tampoco todo le está yendo bien.

Atención

El vendedor, al transferir el producto de bonificación al comprador, debe cobrar el IVA sobre su precio de mercado.

en contabilidad el costo de dichos bienes (productos) puede incluirse en los gastos de venta o gastos de actividades ordinarias y páginas. 5, 7, 9 PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.05.99 No. 33n y reflejar en el débito de la cuenta 44 “Gastos de ventas” o cuentas 91-2 “Otros gastos”. No habrá ingresos por ventas en la cuenta 90 "Ventas", ya que está regalando sus productos de forma gratuita.

Pero del valor de los bienes o productos transferidos a título gratuito (que se define como su precio habitual de venta), es necesario devengar IVA, ya que para los propósitos del cap. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dicha transferencia se equipara a la venta y sub. 1 p.1 art. 146, apartado 2 del art. 154 Código Fiscal de la Federación Rusa. Y tendrás que facturar en el apartado 3 del art. 168 Código Fiscal de la Federación Rusa(aunque su comprador no tendrá derecho a deducirlo en Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-04-11/60 del 21 de marzo de 2006).

Avisamos a la cabeza

Para evitar problemas con las autoridades fiscales, todos es mejor arreglar bonos para compradores en el programa de aumento la lealtad del cliente, política de mercadeo u otro documento interno de contenido similar.
En caso contrario, los inspectores los considerarán obsequios ordinarios y deducirán su valor de los gastos al calcular el impuesto sobre la renta. B el apartado 16 del art. 270 Código Fiscal de la Federación Rusa.

El IVA devengado se puede reflejar ya sea como gasto comercial en la cuenta 44 “Gastos de ventas”, o como otras cosas en la subcuenta 91-2 “Otros gastos”.

Al calcular impuesto sobre la renta no tiene nada que incluir en los ingresos (porque transfirió bienes a precio cero). Y en gastos puedes considerar como otros gastos D sub. 49 párrafo 1 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de agosto de 2009 No. 03-03-06 / 1/555,, de fecha 04.08.2009 No. 03-03-06/1/513 .

Ten en cuenta que, según el Ministerio de Hacienda, no puedes tener en cuenta en los gastos "rentables" el IVA que devengaste en la transmisión gratuita de bienes v Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 11.03.2010 No. 03-03-06 / 1/123, de fecha 08.12.2009 No. 03-03-06 / 1/792. Aunque algunas organizaciones logran demostrar lo contrario. Es cierto, solo en la corte. mi Decreto de la FAS SKO de fecha 13 de agosto de 2010 N° A32-2525/2009-70/36.

Es mejor evitar el "queso gratis" cambiando los términos del contrato de suministro

Como puede ver, la desventaja de los bienes gratis son los costos de impuestos. El comprador - en forma de IRPF, y el proveedor - en forma de IVA.

Por lo tanto, es mejor evitar por completo los productos y muestras de bonificación gratuitos. Para hacer esto, puede considerar tales opciones para los términos de los contratos.

OPCIÓN 1. El proveedor acumula una bonificación en efectivo para el comprador, que luego se acredita para el pago de ciertos bienes.

Es decir, al principio el proveedor simplemente cobra la prima. El comprador luego selecciona el artículo por un monto igual al monto de la prima. Y el tercer paso es la compensación de la deuda por los bienes y la deuda en forma de prima impaga. Puede hacerse a petición de una de las partes.

El comprador debe incluir dicha prima en sus ingresos al calcular el impuesto sobre la renta. Tenga en cuenta que los compradores: los pagadores de UTII de los bonos, bonos y descuentos en efectivo recibidos no deben pagar impuestos sobre la renta B Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de julio de 2009 No. 03-11-06 / 3/178, del 15 de mayo de 2009 No. 03-11-06 / 3/136. Eso sí, si no existen otros tipos de actividad, salvo las "imputadas".

Con este enfoque, los bienes por los que se acredita una prima como pago tendrán su propio precio. Se puede tener en cuenta en los gastos, tanto en la contabilidad como en el cálculo del impuesto sobre la renta. El IVA soportado puede ser deducible.

El proveedor podrá incluir dicha prima en sus gastos no operativos. X sub. 19.1, 20 p.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 03.05.2010 No. 16-15 / [correo electrónico protegido] . Y del producto de la venta de bienes enviados, como de costumbre, es necesario acumular el impuesto sobre la renta y el IVA, y también debe emitir una factura al comprador.

OPCION 2. El proveedor envía productos de bonificación o muestras gratuitas con un precio específico (no cero) junto con un lote de productos regulares. Y el valor declarado de los bienes gratis se reduce por el costo de los bienes ordinarios.

Como puede ver, con esta opción, el precio total de los bienes no aumenta por el costo de los bienes de bonificación (muestras gratuitas). Por ello, el proveedor debe reducir el precio de cada partida de la factura (o de varias).

Si el vendedor decide reducir el precio de todos los artículos facturados regularmente, se reducirá el precio unitario de cada artículo.

Como puede ver, con esta opción, las bonificaciones se convierten en un descuento ordinario. Y el comprador tendrá un precio claro para todos los bienes recibidos, lo que significa que habrá gastos razonables y documentados para su compra, que se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Y habrá derecho a deducir el IVA.

Solo el proveedor debe asegurarse de que el precio de la bonificación o los productos y muestras gratuitos no exceda precio total lote de mercancías "descuento". Para ello, algunos prevén diversas restricciones. Por ejemplo, fijan en el contrato y en su política de mercadeo que los productos de bonificación no deben exceder el 30% (50%, 60%, etc.) del costo del envío de bienes con los que se suministran.

Como ves, el dicho del queso gratis no pierde relevancia. E incluso si el comprador tiene que ganárselo, las autoridades fiscales aún lo consideran un regalo recibido "así como así". En tales situaciones ayudará diseño correcto relación vendedor-comprador. Después de todo, si para obtener algo, el comprador debe cumplir ciertas condiciones, entonces no debería hablarse de bienes gratuitos. Y si todos los bienes recibidos tienen su propio precio, entonces no habrá problemas ni con la contabilidad, ni con los impuestos, ni con los inspectores.

Cualquier comprador se complace en recibir algo gratis. Rechazar un producto gratuito u otros objetos de valor que pueden venderse o usarse de alguna manera (por ejemplo, como materias primas o materiales), por supuesto, es una estupidez. Sin embargo, si la factura de dichos bienes tiene un precio cero, entonces el destinatario puede tener dificultades fiscales. Sin embargo, pueden ser del propio vendedor. Por lo tanto, cuando un contador ve un producto con precio cero en una factura, surgen preguntas: ¿cómo tomar esto en cuenta, qué impuestos pagar y qué hacer para que tales dificultades no surjan en el futuro?

Dificultades "contables" para el comprador

Entonces, ha recibido un producto o una muestra gratis de su proveedor. Si en la factura se indica precio cero para su recepción, esta es la base para que los inspectores los consideren recibidos a título gratuito. Y como resultado - para presentar requisitos especiales para.

Incluimos el valor de los bienes gratuitos recibidos en los ingresos "rentables"

Por supuesto, lo primero que los inspectores exigen pagar es el impuesto sobre la renta sobre el valor de los bienes recibidos de forma gratuita (Cláusula 2 del Artículo 248, Cláusula 8 del Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 19.01.2006 N 03-03-04 / 1 / 44; Carta No. 20-12/041762.1 del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 29 de abril de 2008). El Ministerio de Finanzas cree que debe definirse como un precio de mercado y tenerse en cuenta en los ingresos (artículo 40, cláusula 8, artículo 250, cláusula 1, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Si compra productos similares a su proveedor, entonces el valor de mercado es fácil de determinar: será igual al precio de una compra regular (Cláusula 5, Artículo 40 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Pero si el proveedor le dio otros productos que no le había comprado anteriormente, o si recibió muestras gratuitas de nuevos productos o productos, entonces es difícil determinarlo. Simplemente no tiene datos para esto inicialmente. Por lo tanto, para evitar problemas con los inspectores, es mejor abastecerse de documentos de los cuales el costo de los bienes que recibió (o al menos similares) sería visible.
Lo más sencillo es pedirle al vendedor un certificado (firmado y sellado) del precio habitual por la venta de bienes u otros objetos de valor que te dio gratis. Si recibió bienes de una contraparte extranjera, puede tomar su valor en aduana como el precio de mercado.
Bueno, si ninguna de las opciones anteriores le conviene, puede solicitar datos sobre los mismos productos de otras organizaciones. O puede tomar el precio de fuentes oficiales sobre precios de mercado de bienes, obras o servicios y cotizaciones de acciones (Cláusula 11, Artículo 40 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Es aún más difícil si no existe un mercado como tal para los valores que recibes gratis. Tendremos que centrarnos en el precio de su venta posterior (Cláusula 10, Artículo 40 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En este caso, el precio de compra de mercado será igual a la diferencia entre el precio al que vendió o pretende vender los bienes a sus clientes y sus costos habituales para dicha reventa (excluyendo el precio de compra de los bienes).
Pero en cualquier caso, su organización debería estar interesada en tener a mano evidencia documental del precio de mercado. De lo contrario, la oficina de impuestos puede determinar el valor de mercado por sí misma, y ​​este precio puede resultar más alto de lo que piensa.

Nota
La situación es la misma para las personas simplistas: para no oponerse a la inspección, deben tener en cuenta en sus ingresos los bienes recibidos gratuitamente a su valor de mercado (Cláusula 1, Artículo 346.15, Cláusula 8, Artículo 250 de el Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por supuesto, se puede discutir con este punto de vista. Después de todo, la transferencia de un producto de bonificación no es una donación (Cláusula 2, Artículo 423, párrafo 2, Cláusula 1, Artículo 572 del Código Civil de la Federación Rusa; Cláusula 3 de la Carta de Información del Presidium del Arbitraje Supremo Tribunal de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2005 N 104). Juzgue usted mismo: no se trata de ninguna gratuidad. Recibirá un producto de bonificación solo si se cumplen estrictamente ciertas condiciones. Y la propiedad se considera recibida de forma gratuita si, con su apariencia, el destinatario no tiene una obligación recíproca de transferir propiedad, derechos de propiedad, realizar trabajos o proporcionar servicios (Cláusula 2, Artículo 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero es poco probable que tal lógica sea apoyada por el inspector de impuestos.

Los cuerdos no tienen que pagar impuestos sobre los bienes de bonificación recibidos

Los minoristas en UTII fueron más afortunados que las personas simplistas y los contribuyentes del impuesto sobre la renta. Si la recepción de dichos bienes está asociada a actividades por las que se debe pagar UTII, entonces no se tendrán que pagar impuestos sobre los bienes recibidos a título gratuito. Después de todo, el concepto de "comercio" incluye no solo la venta, sino también la compra de bienes (Cláusula 1, Artículo 11, Artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cláusula 1, Artículo 2 ley Federal de fecha 28 de diciembre de 2009 N 381-FZ "Sobre los fundamentos regulación estatal actividades comerciales en Federación Rusa"). Y si en el curso de la actividad "imputada" recibió los bienes de forma gratuita y luego los vendió como parte del comercio minorista, entonces estas operaciones en el complejo caen bajo UTII.
Y si, además del comercio al por menor, tienes otras actividades generales o actividades en la ONNO, por ejemplo, el comercio al por mayor, tendrás que distribuir los ingresos en forma de bienes recibidos a título gratuito entre diferentes tipos de actividades. El Ministerio de Finanzas recomienda hacer esto sobre la base de datos contables separados (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de enero de 2010 N 03-11-06 / 3/11). Pero cómo exactamente depende de la situación. Por ejemplo, recibió productos de bonificación gratuitos por valor de 100 rublos de un proveedor. por haber comprado un lote de bienes por 10.000 rublos. Además, de este lote de bienes por un monto de 3000 rublos. vendido al por menor, y la mercancía por 7000 rublos. vendido a granel. Ingresos 100 rublos. se puede dividir así. Se pueden atribuir 30 rublos a actividades en UTII. (en proporción al costo de los bienes vendidos al por menor). Y luego los 70 rublos restantes deben atribuirse al régimen general. Pero también puedes distribuir los ingresos de otra forma. Lo principal es justificar su enfoque y fijarlo en la política contable.

No será posible cancelar el valor de mercado de los bienes con los que se pagó el impuesto como gastos "rentables".

Supongamos que ha tomado la ruta segura e incluido en sus ingresos el costo de los bienes que recibió gratis del proveedor. Y pagaron impuestos sobre la renta por ello. Es bastante lógico suponer que en su contabilidad fiscal se determina el costo de los bienes gratis, por lo que puede reducir los ingresos de su venta. O tenga en cuenta dicho costo como parte de sus gastos, si utiliza estos productos como materias primas o materiales.
Sin embargo, el Ministerio de Hacienda no está de acuerdo con esta posición. Para bienes de bonificación o muestras recibidas sin cargo de los proveedores, el Código Fiscal no tiene ninguna regla para determinar el costo en absoluto (Cláusula 2, Artículo 254, Artículo 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Aprovechando esto, los inspectores consideran que el costo de su adquisición es cero (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de septiembre de 2011 N 03-03-06 / 1/590, del 19 de enero de 2006 N 03-03 -04/1/44).

¡Atención! Es peligroso reflejar el valor de mercado de los bienes gratis e incluirlo en los gastos como su precio de compra.

Como ya entendiste, esta posición no es del todo lógica. De hecho, cuando se venden bienes recibidos gratuitamente, existe una doble imposición de su valor de mercado: una vez como ingresos no operativos, la segunda, como parte de los ingresos de las ventas. Y el mismo ingreso no debe estar sujeto al impuesto sobre la renta dos veces; esto está consagrado directamente en la Sec. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Cláusula 3 del Artículo 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, si decide discutir con los inspectores, puede tener en cuenta como su gasto en la contabilidad fiscal el valor de mercado de los bienes con los que pagó el impuesto sobre la renta al recibirlos (Resolución de la FAS UO del 27.04.2011 N F09-2353 / 11-C3).

Nota
Disputas similares surgieron anteriormente durante la venta de objetos de valor acreditados durante el inventario o el desmantelamiento de activos fijos (Cláusula 2 del Artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado, en vigor hasta el 01/01/2010); Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18/12/2006 N 03-03-04/1/841, del 15 de junio de 2007 N 03-03-06/1/380). Los tribunales apoyaron a los contribuyentes en el sentido de que, al vender excedentes, su costo puede cancelarse como gastos, igual a la cantidad que se tuvo en cuenta en los ingresos, de los cuales se pagó el impuesto sobre la renta (Artículo 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa; C3) . Y desde 2010, se han realizado cambios en el Código Fiscal, y ahora los ingresos pueden reducirse por el valor de mercado de los objetos de valor sin disputas (Cláusula 2, Artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Es posible tener en cuenta costos adicionales en gastos sin problemas

El hecho de que un proveedor no le cobre por artículos de bonificación no significa que no tenga costos asociados para obtenerlos. Los costos asociados más comunes son el transporte. Y al recibir bienes de bonificación de proveedores extranjeros, inevitablemente habrá costos adicionales de almacenamiento, seguro y pago de derechos de aduana. ¿Dónde poner tales costos adicionales? Después de todo, está claro que si utiliza bienes gratuitos en sus actividades comerciales, todos esos gastos están económicamente justificados (artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tanto el Ministerio de Finanzas como las autoridades fiscales de Moscú están de acuerdo con esto (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de septiembre de 2010 N 03-03-06 / 1/605; Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha de marzo 4, 2011 N 16-15 / [correo electrónico protegido]). Pero a qué tipo específico de gastos atribuir los costos asociados depende de su política contable a efectos fiscales.
Opción 1. De acuerdo con la política contable, los costos asociados con la compra de bienes se contabilizan como gastos independientes (Artículos 318, 320 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de mayo de 2007 N 03- 03-06/1/335). En este caso:
- los gastos no relacionados con la entrega de bienes del proveedor pueden cancelarse inmediatamente como indirectos (por ejemplo, estos pueden ser costos de seguros o aranceles aduaneros);
- el costo de entregarle los bienes debe considerarse como costos directos;
- el costo de los bienes recibidos a título gratuito en la contabilidad fiscal será cero.
Opcion 2. La política contable establece que los costos asociados con la recepción de bienes deben ser distribuir entre los lotes de bienes comprados e incluir en su costo. En este caso, tiene la oportunidad de formar el precio de compra de bienes gratuitos.
Si asigna los costos asociados en proporción al peso o la cantidad de bienes, no habrá dificultades. Pero si distribuye los costos asociados con la adquisición de bienes (tanto comprados con dinero como gratuitos) en proporción a los precios de compra, entonces debe decidir cuánto "costarán" sus bienes gratuitos a los efectos de dicha distribución. Por un lado, tienen un precio cero. Por otro lado, a efectos fiscales, debe "dibujar" su valor de mercado y pagar impuestos sobre la renta. Por lo tanto, puede elegir:
(o) concéntrese en el costo cero de los bienes; entonces, los bienes gratuitos seguirán apareciendo con usted a un precio cero;
(o) se centran en el valor de mercado; entonces, parte de los costos asociados pueden atribuirse al costo de los bienes gratuitos.
Es mejor anotar la opción elegida en su política contable, para que los inspectores sepan claramente cómo calcula el impuesto sobre la renta.

En contabilidad, existen varios enfoques para determinar el valor de los bienes y muestras gratis.

En contabilidad, a diferencia de la contabilidad fiscal, los bienes u otros objetos de valor recibidos gratuitamente se reflejan a valor de mercado (Cláusula 9 PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09.06.2001 N 44n) . Además, como de costumbre, el costo de los objetos de valor que recibió debe incluir los costos asociados asociados con la recepción de bienes de bonificación (Cláusula 6 PBU 5/01).
Tan pronto como decida en la contabilidad con el precio de mercado de los objetos de valor gratuitos recibidos, deberá tener en cuenta la misma cantidad en otros ingresos (Cláusula 7 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.05.1999 N 32n).
Los importadores deben prestar especial atención a la publicación de mercancías libres y otros bienes y materiales. Dado que si recibió un producto gratis de un proveedor extranjero, sin aceptar los bienes para la contabilidad, no podrá deducir el IVA pagado en la aduana.
Paso 1. Determinamos el precio de mercado contable de los bienes recibidos o muestras con un precio cero
Lo más difícil es determinar cuál debe ser el precio de mercado: ¿el precio de compra o el posible precio de venta? En PBU 5/01 no hay una respuesta clara a esta pregunta. Por lo tanto, consideraremos varias opciones posibles.
Opción 1. Precio de mercado de los bienes y materiales recibidos gratuitamente - el precio de mercado de su posible adquisición.
Ese es su precio de compra. En este caso, este precio será el mismo precio por el que pagó el impuesto sobre la renta. Y por lo tanto, el monto de los ingresos de esta operación en impuestos y contabilidad será el mismo.
Pero al cancelar el costo de los valores recibidos de forma gratuita al resultado financiero, no se pueden evitar las diferencias entre impuestos y contabilidad.
Opcion 2. El precio de mercado de los bienes y materiales recibidos a título gratuito es el precio de mercado de su posible venta.
Además, dicho precio debe determinarse independientemente de si va a vender estos bienes y materiales o si los utilizará usted mismo, por ejemplo, como materiales o materias primas. Lo principal es determinar el precio al que se pueden vender dichos objetos de valor. Si sigue este camino, inmediatamente tendrá que determinar los ingresos en forma de su precio de venta. Y en la contabilidad fiscal, la renta se determinará en el importe de su precio de adquisición. Como resultado, los ingresos "impuestos" diferirán de los ingresos contables. Y deberá reflejar las diferencias permanentes de acuerdo con PBU 18/02 (Artículos 4, 7 PBU 18/02 "Contabilización de liquidaciones sobre el impuesto a las ganancias corporativas", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 N 114n ). Al cancelar en la contabilidad el costo de los bienes (materias primas, materiales) recibidos sin cargo, tampoco olvide que la cantidad de gastos en forma de costo de los bienes y materiales cancelados como gastos en la contabilidad fiscal es cero, pero no en contabilidad.
Opción 3. El precio de mercado de los bienes recibidos bajo factura de valor cero debe determinarse con base en los términos del contrato bajo el cual fueron recibidos.
Después de todo, dichos bienes, en principio, no pueden llamarse recibidos de forma gratuita, si para recibirlos, la organización debe realizar acciones predeterminadas. Esta posición es compartida por especialistas del Ministerio de Hacienda.

De fuentes acreditadas
Sukharev Igor Robertovich, Jefe del Departamento de Metodología de Contabilidad e Informes del Departamento de Regulación del Control Financiero Estatal, Auditoría, Contabilidad e Informes del Ministerio de Finanzas de Rusia
"Incluso si los bienes se recibieron con un precio cero en la factura, pero para recibirlos, el comprador tuvo que cumplir ciertas obligaciones contractuales (por ejemplo, para comprar un cierto volumen de bienes), entonces tal recibo no puede llamarse gratuito Después de todo, para recibir un producto de bonificación, la organización debe pagar todas las cuotas anteriores.
Por lo tanto, para determinar el costo de los bienes de bonificación en contabilidad, debe hacer esto. El importe abonado de las cuotas anteriores deberá distribuirse entre ellas de forma que la parte correspondiente recaiga sobre la cuota de bonificación. La mayoría de las veces, las perspectivas de obtener un cierto volumen de compras son claras para el comprador de antemano, cuando la condición para otorgar bonificaciones se deriva de un acuerdo con el proveedor o sus declaraciones públicas. Es poco probable que la bonificación para el comprador haya resultado ser una "sorpresa" completa.
Sin embargo, si el comprador no conoció de inmediato dichas perspectivas, entonces, dentro de un año de informe, al recibir un lote de bonificación o bienes de bonificación individuales, es necesario redistribuirles el costo de los lotes anteriores, incluida la reducción de la cantidad reconocida gastos por el importe que corresponda en aquella parte, en la que ya se hayan vendido lotes anteriores. Si estos eventos superan la fecha del informe anual, debe hacer lo mismo, aplicando las reglas de PBU 7/98 "Eventos posteriores a la fecha del informe" (Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 1998 N 56n)".

Desde un punto de vista económico, este enfoque es el más correcto. Sin embargo, como puede ver, es el que más tiempo consume para un contador. Dado que para la formación del costo de los bienes de bonificación o las muestras gratuitas, debe ajustar otras credenciales. Por ejemplo, reducir el costo de los bienes previamente contabilizados comprados al mismo proveedor. Debido a esto, el costo de todos los bienes (tanto gratuitos como no) en impuestos y contabilidad será diferente.
Además, este enfoque significa que no surgen ingresos contables en relación con la recepción de productos de bonificación o muestras gratuitas. Este es, por supuesto, un enfoque sólido. Solo que ahora, como ya dijimos, al calcular el impuesto sobre la renta, los inspectores insisten en reflejar los ingresos y pagar el impuesto sobre la renta a partir de ellos. Como resultado, existen diferencias entre contabilidad y contabilidad fiscal y la necesidad de aplicar nuevamente el PBU 18/02.
Paso 2 Reflejamos los ingresos por recibir productos o muestras gratis
Esto debe hacerse si determinó el costo de los bienes de bonificación o las muestras gratuitas de acuerdo con la opción 1 o 2. Es decir, los reconoció como objetos de valor recibidos sin cargo, centrándose en los documentos primarios (en una factura con un precio cero).
Anteriormente, muchos contadores reflejaban el valor de la propiedad recibida de forma gratuita, incluidos los bienes gratuitos, en la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos". Pero desde este año, el Reglamento sobre contabilidad ya no tiene el párrafo 81, dedicado a la contabilidad de ingresos diferidos (Párrafo 81 del Reglamento sobre contabilidad y estados financieros en la Federación Rusa, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de julio , 1998 N 34n; párrafo 19 Aplicaciones a la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 24 de diciembre de 2010 N 186n). Y en la línea "Ingresos diferidos" del balance general (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02.07.2010 N 66n), solo se debe reflejar el financiamiento presupuestario específico (Artículos 9, 20 PBU 13/2000 "Contabilidad ayuda estatal", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de octubre de 2000 N 92n).

Entonces, por supuesto, también puede usar la cuenta 98 ​​en contabilidad para reflejar los ingresos por recibir objetos de valor gratuitos (Instrucciones para el uso del Plan de cuentas, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n). Pero entonces será más difícil para usted preparar correctamente los estados financieros. Por lo tanto, es mejor reflejar los ingresos en la cuenta 91-1 "Otros ingresos" al recibir objetos de valor gratuitos.
Además, para mayor comodidad, puede contabilizar estos importes a través de la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas". Entonces quedará claro de quién exactamente recibió los productos. Como resultado, el esquema de publicación puede ser el siguiente (no consideramos la inclusión de costos asociados en el costo; estas publicaciones son estándar).

Al vender bienes gratuitos (o al atribuir el costo de materias primas y materiales al resultado financiero en la contabilidad, ya sea directa o indirectamente como parte del costo de los productos terminados), se deben reflejar las diferencias permanentes (Ítems 4, 7 PBU 18/02 ).
Para mayor claridad, consideremos la acumulación de una obligación tributaria permanente utilizando el ejemplo de la venta de bienes recibidos gratuitamente de los proveedores (no proporcionamos la publicación del cálculo del IVA, es bien conocido por todos).

Problemas de impuestos del vendedor

Si su organización es un proveedor que ha decidido distribuir bienes o sus productos gratis a sus clientes, tampoco todo le está yendo bien.

¡Atención! El vendedor, al transferir el producto de bonificación al comprador, debe cobrar el IVA sobre su precio de mercado.

en contabilidad el costo de dichos bienes (productos) puede incluirse en los gastos comerciales o en los gastos de actividades ordinarias (Artículos 5, 7, 9 PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05 .1999 N 33n) y reflejado en las cuentas de débito 44 "Gastos por venta" o cuentas 91-2 "Otros gastos". No habrá ingresos por ventas en la cuenta 90 "Ventas" porque está regalando sus productos de forma gratuita.
Pero del valor de los bienes o productos transferidos a título gratuito (que se define como su precio habitual de venta), es necesario devengar IVA, ya que a los efectos del cap. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa, dicha transferencia se equipara a la venta (Subpárrafo 1, párrafo 1, artículo 146, párrafo 2, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y tendrá que emitir una factura (Cláusula 3, Artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa) (aunque su comprador no tendrá derecho a deducirla) (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21/03/ 2006 N 03-04-11/60)).
El IVA devengado puede reflejarse como un gasto comercial en la cuenta 44 "Gastos de ventas", o como otras cosas en la subcuenta 91-2 "Otros gastos".
Al calcular impuesto sobre la renta no tiene nada que incluir en los ingresos (porque transfirió bienes a precio cero). Y en gastos, puede tener en cuenta como otros gastos (Subpárrafo 49, párrafo 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31.08.2009 N 03-03-06 / 1 /555, de fecha 08.04.2009 N 03-03-06 / 1/513):
(Si) transfiera sus productos como bonificaciones: su costo (definido como la suma de los costos directos para su fabricación (artículos 318, 319 del Código Fiscal de la Federación Rusa));
(Si) transferir bienes de bonificación: su precio de compra.

Avisamos a la cabeza
Para evitar problemas con las autoridades fiscales, todos Es mejor fijar bonificaciones para los clientes en un programa de fidelización de clientes., política de marketing u otro documento interno de contenido similar. De lo contrario, los inspectores los considerarán obsequios ordinarios y deducirán su valor de los gastos al calcular el impuesto sobre la renta (Cláusula 16, Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Lo dispuesto en el apartado 16 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que prohíbe contabilizar el costo de la propiedad donada como parte de los gastos, no debe aplicarse aquí; después de todo, el producto de bonificación no se transfirió como un regalo, sino como parte de la lealtad del cliente. programa.
Tenga en cuenta que, según el Ministerio de Finanzas, no puede tener en cuenta en los gastos "rentables" el IVA que acumuló en la transferencia gratuita de bienes (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11.03.2010 N 03-03 -06/1/123, de fecha 08.12.2009 N 03-03-06/1/792). Aunque algunas organizaciones logran demostrar lo contrario. Cierto, solo en vía judicial (Resolución de la FAS SKO de fecha 13 de agosto de 2010 en el expediente N A32-2525/2009-70/36).

Es mejor evitar el "queso gratis" cambiando los términos del contrato de suministro

Como puede ver, la desventaja de los bienes gratis son los costos de impuestos. El comprador - en forma de IRPF, y el proveedor - en forma de IVA.
Por lo tanto, es mejor evitar por completo los productos y muestras de bonificación gratuitos. Para hacer esto, puede considerar tales opciones para los términos de los contratos.
Opción 1. El proveedor cobra al comprador una bonificación en efectivo, que luego se acredita para el pago de ciertos bienes.
Es decir, al principio el proveedor simplemente cobra la prima. El comprador luego selecciona el artículo por un monto igual al monto de la prima. Y el tercer paso es la compensación de la deuda por los bienes y la deuda en forma de prima impaga. Puede hacerse a petición de una de las partes.
El comprador debe incluir dicha prima en sus ingresos al calcular el impuesto sobre la renta. Tenga en cuenta que los compradores - pagadores de UTII de los bonos, primas y descuentos en efectivo recibidos no deben pagar impuestos sobre la renta (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 01/07/2009 N 03-11-06 / 3/178, con fecha 05 /15/2009 N 03-11-06 /3/136). Eso sí, si no existen otros tipos de actividad, salvo las "imputadas".
Con este enfoque, los bienes por los que se acredita una prima como pago tendrán su propio precio. Se puede tener en cuenta en los gastos, tanto en la contabilidad como en el cálculo del impuesto sobre la renta. Se puede deducir el IVA "soportado".
El proveedor puede tener en cuenta dicha prima en sus gastos no operativos (Subcláusulas 19.1, 20 cláusula 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 03/05/2010 N 16-15 / [correo electrónico protegido]). Y del producto de la venta de bienes enviados, como de costumbre, es necesario acumular el impuesto sobre la renta y el IVA, y también debe emitir una factura al comprador.
Opcion 2. El proveedor envía productos de bonificación o muestras gratuitas con un precio específico (no cero) junto con un lote de productos regulares. Y el valor declarado de los bienes gratis se reduce por el costo de los bienes ordinarios.
Como puede ver, con esta opción, el precio total de los bienes no aumenta por el costo de los bienes de bonificación (muestras gratuitas). Por ello, el proveedor debe reducir el precio de cada partida de la factura (o de varias).
Si el vendedor decide reducir el precio de todos los artículos facturados regularmente, se reducirá el precio unitario de cada artículo.
Como puede ver, con esta opción, las bonificaciones se convierten en un descuento ordinario. Y el comprador tendrá un precio claro para todos los bienes recibidos, lo que significa que habrá gastos razonables y documentados para su compra, que se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Y habrá derecho a deducir el IVA.
Solo el proveedor debe asegurarse de que el precio de la bonificación o los bienes y muestras gratuitos no exceda el precio total del lote de bienes con "descuento". Para ello, algunos prevén diversas restricciones. Por ejemplo, fijan en el contrato y en su política de mercadeo que los productos de bonificación no deben exceder el 30% (50%, 60%, etc.) del costo del envío de bienes con los que se suministran.

Como ves, el dicho del queso gratis no pierde relevancia. E incluso si el comprador tiene que ganárselo, las autoridades fiscales aún lo consideran un regalo recibido "así como así". En tales situaciones, ayudará el diseño correcto de la relación "vendedor - comprador". Después de todo, si para obtener algo, el comprador debe cumplir ciertas condiciones, entonces no debería hablarse de bienes gratuitos. Y si todos los bienes recibidos tienen su propio precio, entonces no habrá problemas ni con la contabilidad, ni con los impuestos, ni con los inspectores.

En este artículo nos interesará aplicar descuentos:

1. transferencia al comprador de un producto de bonificación (gratis);
2. pago al comprador de una prima monetaria;
3. reducción de la deuda del comprador.

Pero ya desde el punto de vista de la contabilidad y la contabilidad a efectos fiscales, los beneficios de una organización - un comprador de bienes, manteniendo registros en el programa 1C: Contabilidad 8 edición 3.0.

La organización "Compradora" aplica el régimen tributario general: el método de devengo y el Reglamento Contable (PBU) 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto a las ganancias corporativas". La organización es pagadora del impuesto al valor agregado (IVA).

Recompensa en forma de un producto de bonificación

El 27 de enero de 2017, la organización Compradora, como bonificación por el cumplimiento de los términos del contrato de suministro de bienes, recibió 100 unidades adicionales de bienes de la organización Proveedor. El precio habitual para comprar un producto de este tipo a un proveedor es de 2000 rublos. más 18% de IVA (360 rublos), que corresponde al precio de mercado.

Con el fin de alentar al comprador a aumentar el volumen de los bienes que se le entregan, el contrato de suministro puede establecer como condición la provisión de una bonificación en forma de una cierta cantidad de bienes para el cumplimiento de los términos del contrato. Desde el punto de vista del derecho civil, tal transferencia de bienes no es una donación, ya que de conformidad con el párrafo 4 del art. 423 del Código Civil de la Federación Rusa, dicho contrato de suministro se considera un contrato pagado.

Los bienes recibidos como bonificación y destinados a la reventa, de acuerdo con el párrafo 5 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", se aceptan para la contabilidad como inventarios (IPZ) al costo real. Pero el PBU anterior no contiene un procedimiento especial para determinar el costo real de los inventarios recibidos bajo contratos pagados y no pagaderos (transferidos a costo cero). Por lo tanto, la organización tiene derecho a tener en cuenta el producto de bonificación al valor de mercado actual (que corresponde al párrafo 9 de PBU 5/01) o al precio habitual de su compra a este proveedor (que corresponde al párrafo 9 de PBU 5/01).

A los efectos de la tributación de las ganancias de conformidad con los párrafos. 3 p.1 art. 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa, al vender bienes comprados, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos por el costo de los bienes comprados. Dado que el producto de bonificación se recibió a precio cero, al venderlo, el contribuyente no tiene derecho a reducir base imponible sobre el impuesto sobre la renta. Por lo tanto, el valor del elemento de bonificación en la contabilidad fiscal debe ser igual a cero. Este punto de vista se refleja en numerosas cartas del Ministerio de Hacienda de Rusia.

La recepción de bienes sin obligaciones de pago, de conformidad con el párrafo 2 de PBU 9/99 "Ingresos de organizaciones", es un aumento en los beneficios económicos, que se reconoce como ingreso de la organización. El comprador debe reflejar el costo del producto de bonificación como parte de otros ingresos (párrafo 7 de la PBU 9/99).

Las instrucciones para el uso del Plan de Cuentas indican que los ingresos asociados con el recibo gratuito de la propiedad se contabilizan en la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos" subcuenta "Recibos libres". Desde 2011, según la mayoría de los consultores, los ingresos diferidos pueden reflejarse contablemente solo en los casos expresamente previstos por la normativa. actos legales sobre contabilidad (instrucciones para aplicar el plan de cuentas a regulaciones no aplica). Pero existe una opinión bastante generalizada de que una organización puede prescribir el uso de la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos" para contabilizar los ingresos al recibir un producto de bonificación (gratis) en la política contable. Por lo tanto, en nuestro ejemplo, consideraremos dos opciones: sin usar la cuenta 98 ​​y usando la cuenta 98.

A los efectos del impuesto sobre las ganancias, los bienes recibidos del proveedor como prima (bonificación) se consideran para la organización compradora como propiedad recibida de forma gratuita (cláusula 2, artículo 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La recepción gratuita de la propiedad conduce al reconocimiento de ingresos no operativos por el monto del precio de mercado de la propiedad recibida (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El ingreso especificado se reconoce en la fecha de recepción del producto de bonificación (cláusula 1, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Recibir un producto de bonificación no genera un cambio en los precios de los productos comprados anteriormente. En consecuencia, el comprador no ajusta las cantidades de IVA previamente aceptadas para la deducción de los bienes comprados.

Si el proveedor reconoció la provisión del producto de bonificación como una transferencia gratuita y calculó el IVA, el comprador no tiene derecho a deducir el monto del IVA acumulado (cláusula 19 de las Reglas para llevar un libro de compras, Decreto del Gobierno de Rusia Federación N° 1137 del 26/12/2011).

Para reflejar el programa para la recepción de bienes de bonificación, necesitamos dos documentos: el documento Recibo (actos, facturas) con el tipo de operación Bienes y el documento Operación.

En el "encabezado" del documento de Recibo, indicamos la contraparte-vendedor y el contrato con él.

En la parte tabular del documento, seleccionaremos (crearemos) la nomenclatura del producto correspondiente e indicaremos su cantidad sin especificar el precio. Las cuentas en el programa configurado se instalan automáticamente.

Al contabilizar el documento, los bienes se acreditan en la cuenta 41.01 "Bienes en stock" solo en contabilidad cuantitativa.

Un ejemplo de cómo completar el recibo del documento y el resultado de su implementación se muestran en la Fig. una

Para formar el valor contable del producto de bonificación y acumular ingresos en la contabilidad y con el fin de gravar las ganancias, utilizaremos el documento de Operación.

Primero, considere la opción sin usar la cuenta 98.

Agreguemos cableado. Para débito, indicamos la cuenta 41.01 y llenamos sus analíticas, no indicaremos el número. Para el préstamo indicaremos la cuenta 91.01 “Otros ingresos” y como analítica seleccionaremos (crear) una partida de otros ingresos y gastos con el tipo de partida Recibo libre de bienes, obras, servicios, derechos de propiedad. Especifique el valor contable del producto de bonificación recibido. En la contabilidad fiscal (Importe Dt), indicamos el valor cero de los bienes y reflejamos la diferencia constante correspondiente. El importe de los ingresos no operativos en la contabilidad fiscal (Importe Kt) corresponde al importe de los ingresos en la contabilidad.

El documento completo La operación se muestra en la Fig. 2.

En el caso de la venta posterior del producto de bonificación, se reconocerá un gasto en la contabilidad: el costo del producto. No habrá gastos a efectos de la tributación de beneficios, ya que el valor del producto de bonificación en la contabilidad fiscal es cero.

Para vender un producto de bonificación, utilizaremos el documento Ventas con el tipo de operación Bienes. El documento se rellena de la forma habitual.

Al realizar el documento, se devengarán ingresos en contabilidad y contabilidad fiscal (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

En contabilidad, el IVA se cobrará sobre los ingresos (Dt 90.03 - Kt 68.02) y el documento hará una entrada en el registro de acumulación de IVA de Ventas (libro de ventas).

Los gastos en forma de costo de los bienes (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) se reconocerán solo en la contabilidad, no hay gastos en la contabilidad fiscal, la diferencia permanente correspondiente se tendrá en cuenta en el débito de la cuenta 90.

El documento de Implementación y el resultado de su implementación se presentan en la Fig. 3.

Al final del mes, cuando se cierre la cuenta 90 Ventas, la diferencia permanente se castigará con cargo a la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias”, y, por lo tanto, se devengará una obligación tributaria permanente. El monto de la obligación tributaria permanente se calcula como el producto de la diferencia permanente y la tasa del impuesto sobre la renta (200 000 rublos * 20 % = 40 000 rublos).

Alambrado operación programada El cálculo del impuesto sobre la renta se muestra en la Fig. 4.

Considere la segunda opción para completar el documento Operación - utilizando la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos".

Primero, agreguemos una publicación para contabilidad. Para débito, indicamos la cuenta 41.01, llenamos sus analíticas, no indicamos la cantidad. Para el préstamo indicaremos la cuenta 98.02 “Recibos libres de subvención”. Especifique el valor en libros del artículo de bonificación. En la contabilidad fiscal (Amount Dt), indicamos el valor cero y reflejamos la diferencia constante correspondiente. El importe de los ingresos diferidos en la contabilidad fiscal (Importe Kt) también es igual a cero, ya que los ingresos no operativos se reconocen en la contabilidad fiscal en el período actual, por lo que indicaremos la diferencia temporal correspondiente al préstamo.

Agregar cableado para contabilidad tributaria(puedes copiar el anterior). La cuenta de débito en este caso no importa, podemos dejar la cuenta 41.01. Para el préstamo indicaremos la cuenta 91.01 “Otros ingresos”, como analítica seleccionaremos el artículo de otros ingresos y gastos con el tipo de artículo Recibo libre de bienes, trabajo, servicios, derechos de propiedad. En contabilidad (Importe), indicamos cero. En la contabilidad fiscal, indicaremos el importe de los ingresos no operativos del préstamo (Importe Kt) y reflejaremos la diferencia temporal correspondiente con un signo menos.

El documento completo La operación se muestra en la Fig. 5.

Con esta opción de tramitar la operación, en el mes de recepción del producto bono, al final del mes, se devengará un activo por impuesto diferido. El importe del activo por impuestos diferidos se calcula como el producto de la diferencia temporaria y la tasa del impuesto sobre la renta (RUB 200 000 * 20 % = RUB 40 000).

Publicación de una transacción programada El cálculo del impuesto sobre la renta se muestra en la Fig. 6.

Si usamos la cuenta 98, simultáneamente con la venta (disposición) del producto de bonificación, debemos cancelar los ingresos diferidos y reconocer otros ingresos. Para hacer esto, nuevamente necesitamos el documento de Operación.

Agreguemos cableado. Para el adeudo indicaremos la cuenta 98.02 “Recibos libres de subvenciones”. Para el préstamo indicamos la cuenta 91.01 “Otros ingresos” con el rubro Recibos a título gratuito. En contabilidad, indicaremos el costo del producto de bonificación vendido (retirado). En la contabilidad fiscal, indicamos para débito y crédito solo las diferencias temporarias correspondientes.

El documento completo La operación se muestra en la Fig. 7.

Al final del mes de venta de un producto bono, además de devengar un pasivo por impuesto permanente, también se devengará la devolución de un activo por impuesto diferido.

Las contabilizaciones de la operación programada Cálculo del impuesto sobre la renta se muestran en la Fig. ocho.

Descuento en forma de bono en efectivo para el comprador

El 27 de enero de 2017, la organización Compradora recibió un aviso de la organización Proveedor sobre la acumulación de remuneración en forma de bonificación por cumplir con los términos del contrato de suministro por un monto de 100,000 rublos. Los fondos fueron transferidos a la cuenta de liquidación de la organización el 6 de febrero de 2017.

Para estimular al comprador, el contrato de suministro de bienes puede estipular una condición sobre el pago de una compensación monetaria por el cumplimiento de los términos del contrato. La presencia en el contrato de una condición sobre tal remuneración no contradice el párrafo 4 del art. 421 del Código Civil de la Federación Rusa. El monto de la remuneración especificada no se tiene en cuenta al determinar el precio de los bienes.

En contabilidad, el monto de la prima adeudada a la organización-comprador por parte del vendedor de acuerdo con el contrato celebrado para el suministro de bienes se considera un aumento en los beneficios económicos, es decir. reconocidos como ingresos corporativos. Los ingresos en forma de bonificación en efectivo son otros ingresos para la organización y se reconocen en la fecha de recepción real de los fondos o en la fecha de recepción del proveedor de un aviso sobre la provisión de una bonificación (cláusulas 7, 16 de PBU 9/99).

A efectos fiscales, la prima recibida del proveedor, de conformidad con el apartado 2 del art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es propiedad recibida de forma gratuita. Al recibir la propiedad gratuita, surge el ingreso no operativo (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), que se reconoce en la fecha de recepción de los fondos (cláusula 2 de la cláusula 4 del artículo 271 del Código Fiscal) de la Federación Rusa).

Al recibir del proveedor un aviso de acumulación de un bono en efectivo, es necesario acumular ingresos en la contabilidad. Para realizar esta operación, utilizaremos el documento Operación.

Para débito podemos indicar la cuenta 76.09 “Otras liquidaciones con varios deudores y acreedores”. En el análisis de la factura, especificaremos la contraparte del vendedor, crearemos un acuerdo con el tipo Otro (lo llamaremos condicionalmente Bonificación en efectivo según el acuerdo de suministro), como documento de liquidación (aviso) crearemos un Documento de liquidación (contabilidad manual) . Para el préstamo indicaremos la cuenta 91.01 “Otros ingresos” con el rubro de otros ingresos y gastos Cobros a título gratuito. En contabilidad, indicamos el monto de la prima: 100,000 rublos. Dado que en la contabilidad fiscal la prima se reconoce como ingreso solo en la fecha de recepción de los fondos, los montos de TC en el débito y crédito deben ser iguales a cero y, en consecuencia, deben registrarse las diferencias temporales correspondientes.

Por lo tanto, reconocimos ingresos solo en contabilidad, para efectos fiscales, se reconocerán más tarde al recibir los fondos. Si la recepción del aviso y la recepción de los fondos ocurren en períodos diferentes, entonces se causará un pasivo por impuesto diferido (IT) que se calcula como el producto de las diferencias temporarias (VR) por la tasa del impuesto a la renta.

Un ejemplo de cómo completar el certificado contable se muestra en la Fig. 9.

Ya que en nuestro ejemplo dinero en efectivo recibido en la cuenta corriente solo en el próximo mes, en enero, al final del mes, se acumuló IT por un monto de 20,000 rublos. (100 000 rublos * 20 % = 20 000 rublos).

Publicación de una transacción programada El cálculo del impuesto sobre la renta se muestra en la Fig. 10

Para reflejar en el programa el hecho de recibir un bono en efectivo en la cuenta de liquidación de la organización, puede utilizar el documento Recibo en la cuenta de liquidación con el tipo de operación Otras liquidaciones con contrapartes.

Un ejemplo de cómo completar un documento y su publicación se muestra en la Fig. once.

Una vez recibido el importe de la prima en la cuenta corriente, es necesario devengar ingresos a efectos fiscales. Usemos el documento de Operación nuevamente (puede copiar el documento anterior).

El asiento será exactamente igual que en el documento anterior, pero el importe de la prima sólo deberá reflejarse en el débito y crédito de la contabilidad fiscal, debiendo registrarse las correspondientes diferencias temporarias (negativas). Así, reconocemos ingresos únicamente en la contabilidad fiscal y cancelamos las diferencias temporarias que registramos en el mes anterior.

Un ejemplo de cómo completar el certificado contable se muestra en la Fig. 12

Dado que las diferencias temporarias se liquidan en su totalidad, el pasivo por impuesto diferido devengado en enero se liquidará en febrero a fin de mes.

Contabilización de una transacción programada El cálculo del impuesto sobre la renta de febrero se muestra en la Fig. trece.

Descuento que reduce la deuda del comprador

Este tipo de descuento reduce la deuda existente del comprador o se cuenta como un anticipo para la entrega del siguiente lote de bienes.

El 27 de enero de 2017, la organización Compradora recibió una notificación del proveedor sobre la acumulación de una remuneración en forma de bonificación por el cumplimiento de los términos del contrato de suministro por un monto de 118 000 rublos. El importe de la prima se abona como anticipo en virtud del contrato correspondiente.

En contabilidad, el monto de la prima adeudada al comprador, como en el ejemplo anterior, es otro ingreso para el comprador, que se reconoce en la fecha en que se recibe el aviso.

A los efectos de la tributación de los beneficios, la prima recibida por el comprador, cuyo importe es acreditado por el proveedor como anticipo para la entrega del siguiente lote de mercancías, es esencialmente un derecho de propiedad recibido a título gratuito, el recibo de lo cual conduce al reconocimiento de ingresos no operativos (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El ingreso especificado se reconoce en la fecha de recepción del aviso en la cantidad especificada en el aviso (cláusula 1, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Para devengar ingresos por intereses, como en el ejemplo anterior, utilizaremos el documento Operación.

El débito indica la cuenta 60.02 Liquidaciones sobre anticipos emitidos. El anticipo se cobra en virtud del contrato de suministro vigente. Puede utilizar el documento de liquidación (contabilidad manual) como documento de liquidación. Para un préstamo, como en el ejemplo anterior, se indica la cuenta 91.01 con una partida de otros ingresos y gastos Cobros a título gratuito. El monto de la prima se indica en contabilidad y contabilidad fiscal.

Un ejemplo de cómo completar el documento Operación se muestra en la Fig. 14

Resumamos. En los tres ejemplos que hemos considerado, la organización Compradora recibió tres descuentos del vendedor de bienes. diferente tipo, no relacionado con un cambio en el precio de una unidad de bienes:

• una bonificación en forma de producto de bonificación (el costo del producto es de 200,000 rublos);
• premio en efectivo (100.000 rublos);
• reducción de la deuda del comprador (pago anticipado de 118,000 rublos).

El total de otros ingresos de la organización recibidos como resultado de descuentos y reconocidos en la contabilidad es de 418,000 rublos. Fragmento del Informe sobre resultados financieros para el primer trimestre de 2017 se presenta en la Fig. 15.

Como hemos dicho reiteradamente, a los efectos de la tributación de las ganancias, todos estos tres tipos de descuentos, como bienes recibidos a título gratuito y derechos de propiedad, están sujetos al inciso 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se incluyen en los ingresos no operativos de la organización.

Al formar la Declaración del impuesto sobre la renta, los ingresos no operativos en forma de bienes recibidos a título gratuito (obras, servicios) o derechos de propiedad se reflejarán en la línea 102 del Anexo 1 de la Hoja 02.

Un fragmento de la Declaración del impuesto a la renta del primer trimestre de 2017 se presenta en la Fig. dieciséis.

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No es ningún secreto que si le ofrece al comprador varias opciones para elegir un producto, preferirá la que sea más rentable en términos de precio (si es rentable no comprar, tenga la seguridad de que la gente lo hará). entonces). En cuanto a los productos gratuitos, según algunos investigadores, en relación con ellos, los consumidores actúan de manera un poco diferente y no simplemente deducen los costos del beneficio percibido, como suelen hacer, sino que perciben el valor de dichos productos como mucho más alto.

En relación con este supuesto, se realizó un estudio en el que se contrapone la demanda de dos productos, que difieren entre sí en precio, pero la diferencia de precio es tal que el producto más económico se ofrece o bien a un precio muy bajo o completamente gratis.

Introducción

El símbolo "0" fue inventado originalmente por los babilonios, pero no se usó como un número, sino como una especie de marcador de posición, mientras que el concepto mismo del cero como símbolo del vacío fue negado por los antiguos griegos durante siglos: primero por Pitágoras. , Aristóteles, y luego por sus seguidores. En muchos aspectos, esta actitud surgió debido a las antiguas creencias religiosas griegas: los antiguos griegos consideraban que Dios era infinito, por lo que se rechazó la posibilidad misma de la existencia del "vacío", la "nada". Tal razonamiento también encontró apoyo en las matemáticas, las cuales, como saben, se basaron entre los antiguos griegos en la geometría, donde los números negativos y el número "0" simplemente pierden su significado. Esta incapacidad para aceptar el concepto de "0" fue una de las razones por las que el desarrollo de la ciencia matemática se vio obstaculizado durante muchos siglos.

India fue el primer país donde el símbolo "0" comenzó a usarse como designación de un número: a diferencia de los antiguos helenos, los indios inicialmente compartían el álgebra y la geometría, y sus creencias religiosas implicaban el infinito y el vacío como elementos constitutivos de un sistema. Más tarde, el número "0" emigró a los países árabes y de allí encontró su camino hacia Europa. Dado que Aristóteles rechazó el símbolo "0", y el cristianismo se basó en gran medida en la filosofía aristotélica, esta figura tampoco se usó mucho en Europa al principio. Esto continuó hasta la Ilustración.

En la historia reciente, el concepto de "0" ayuda a comprender varios aspectos de la psicología humana. La teoría argumenta que la ausencia de una recompensa por completar una tarea puede aumentar el gusto por ella, en contraste con una situación en la que se produce una pequeña recompensa. La investigación adicional en esta área ha llevado a comprender que la eliminación de la recompensa por realizar una acción puede, en última instancia, afectar la naturaleza de la motivación, cambiar la autopercepción del individuo y afectar su sentido de competencia y control.

Por ejemplo, los investigadores Gneezy y Rustichini descubrieron que si bien el desempeño en una tarea (como recaudar dinero para una organización benéfica o realizar una prueba de coeficiente intelectual) mejoraba con recompensas más altas, se realizaban las mismas tareas cuando no había recompensa en un nivel más alto.

Estos descubrimientos llevaron a la conclusión de que en situaciones donde el precio de un producto está presente, las personas se guían por las normas del mercado, y cuando no lo hay (es decir, el precio de un producto es cero), se guían por las normas sociales. Esto se confirma con el resultado de un experimento en el que se ofreció a los estudiantes comprar dulces a un precio de 1 centavo por pieza. Debido al bajo precio, los estudiantes tomaron 4 dulces a la vez. Cuando los mismos dulces se ofrecieron de forma gratuita, los estudiantes no tomaron más de uno (disminución de la demanda a medida que disminuye el precio).

Este artículo presenta un experimento que amplía un poco el campo de investigación de la psicología del "cero" ( psicología del cero) la psicología de lo "libre" ( psicología de la libertad). La intuición y algunos hechos anecdóticos dicen que las personas perciben las cosas gratis mucho más caras que su valor real. No tiene que ir muy lejos para encontrar ejemplos: muchas personas están dispuestas a hacer cola durante horas para obtener algo gratis, aunque el producto en sí se venda a un precio relativamente bajo. A primera vista, un aumento de la demanda a un precio bajo (o su ausencia total) no sorprende, pero este hecho no puede explicarse solo con argumentos económicos. El propósito del experimento es establecer las causas de este fenómeno.

Medición de reacción/sobrerreacción a precio cero

Experimento 1. Elección hipotética

El experimento involucró a 60 personas. A cada uno de ellos se le pidió que hiciera una elección hipotética entre dos productos: chocolates Hershey o chocolates Ferrero Rocher, o que se negara a comprar ambos (a los participantes se les proporcionaron imágenes de ambas marcas). Los precios de las materias primas subieron y bajaron en la misma cantidad. Se realizaron un total de 3 experimentos.

En el primer experimento, los dulces Hershey's y Ferrero Rocher costaron 1 centavo y 26 centavos, respectivamente. En la segunda, el precio se redujo en 1 céntimo, por lo que ahora los clientes tenían que elegir entre caramelos a 25 céntimos y gratuitos. En el tercer experimento, los precios se incrementaron en 1 centavo. El significado del tercer experimento era comparar el cambio en la demanda cuando el precio disminuye en 1 centavo en una situación en la que esta disminución reduce al mínimo el precio de un producto barato, y la situación cuando productos baratos se vuelve libre.

resultados

En la siguiente figura se pueden ver los resultados de la primera serie de experimentos.

Como puede ver, la demanda de más opción barata aumentó significativamente después de que esta opción pasó a ser gratuita. Sin embargo, con una disminución única en el precio de un producto caro y uno barato, en el que el precio de este último se vuelve igual a 1 centavo, los cambios en la demanda son insignificantes, e incluso casi imperceptibles en comparación con la dinámica de la demanda en el primer experimento

Así, aunque hipotéticamente, se comprobó que el modelo teórico de comportamiento a precio cero también se da en la práctica: el aumento de la demanda se explica por el hecho de que los participantes vieron más valor en un producto gratuito que solo un beneficio en el precio.

Experimento 2. Compras reales

Aunque los resultados del primer experimento muestran claramente que los compradores reaccionan con mucha fuerza a una disminución del precio de un producto a cero en relación con una disminución de los precios en otros rangos, su reacción seguía siendo relevante para una situación hipotética, por lo que la cuestión de si habría permanecido en una compra real después de que el experimento de finalización permaneciera abierto.

Para llenar este vacío, se decidió realizar un estudio de campo con la participación de 398 personas. Al igual que en el experimento anterior, se pidió a los participantes que eligieran entre dos tipos de dulces: Hershey's (dulce barato) y trufa Lindt (opción cara). En el primer experimento, se pidió a las personas que eligieran entre dulces cuyos precios eran 1 centavo y 15 centavos, respectivamente, en el segundo - 0 y 15, y en el tercero - 0 y 10. El tercer experimento (en el que el cambio en el precio de un producto caro era casi un tercio) era necesario para dar a los participantes un incentivo más fuerte para no tomar un producto gratis, es decir, para actuar en contra de la hipótesis que se formuló anteriormente.

El experimento se llevó a cabo en una sala del Instituto Tecnológico de Massachusetts (MIT), en el centro de la cual había una enorme cabina con un gran cartel vertical: "Un caramelo por persona". Dentro de la cabina había dos cajas de dulces. Junto a cada caja había una mesa en la que se indicaban los precios, mientras que desde la distancia no era posible distinguir qué estaba escrito exactamente en la placa: las inscripciones solo eran visibles para quienes estaban directamente en la cabina o cerca. Esto se hizo para calcular el porcentaje de personas que se enteran del costo de los dulces, pero deciden no participar (es decir, no comprarán nada).

resultados

Los resultados se muestran en la siguiente ilustración:

En general, corresponden a lo obtenido en la primera serie de experimentos. Tan pronto como la reducción del precio condujo al hecho de que uno de los productos pasó a ser gratuito, la demanda del mismo aumentó bruscamente, mientras que la demanda del otro cayó bruscamente. Además, se encontró que la demanda de dulces Hershey's baratos en los experimentos numerados 2 y 3 cambió ligeramente, mientras que la demanda de marca cara La trufa Lindt incluso cayó en los mismos experimentos (como recordamos, el costo de Hershey fue cero en ambos experimentos, y la trufa Lindt pasó de 14 centavos a 10 centavos). Esta contradicción puede explicarse por un gran porcentaje de los participantes que se negaron a comprar nada. De una forma u otra, pero este experimento demostró que reducir el precio a cero motiva a las personas a comprar mucho más que importantes descuentos en productos caros.

Pero lo que más sorprende es el importante porcentaje de los que han desistido de realizar una compra. Esta falta de interés puede explicarse por la manera no del todo exitosa de codificar este modelo de comportamiento: algunas personas podrían ni siquiera ver la oferta en sí, pero como pasaron por delante del stand y miraron dentro, se les asignó automáticamente a la categoría que no vio. elegir cualquiera de los productos ofrecidos. De lo contrario, esto puede explicarse por el hecho de que la compra de algo tan insignificante como el chocolate requería tiempo y atención, y no todos querían interrumpir su negocio por el simple hecho de hacerlo.

Como resultado, la segunda serie de experimentos confirmó empíricamente la hipótesis de que los compradores ven un producto gratis en un sistema de evaluación ligeramente diferente y su compra parece ser una mejor oferta incluso si hay un descuento significativo en un producto más caro. La caída revelada en la demanda de un producto caro en los experimentos numerados 2 y 3 es teóricamente imposible en absoluto, pero, de una forma u otra, se produce.

¿Cuál es la razón del efecto de precio cero?

La primera parte de este artículo demostró el papel del precio cero en el análisis de los compradores. eficiencia económica cualquier trato Ahora es importante determinar las causas psicológicas de tal reacción-hiperreacción.

Los investigadores consideraron tres posibles explicaciones para la existencia del efecto de precio cero.

1. Normas sociales

El posible efecto psicológico que subyace al efecto del precio cero puede tener algo que ver con las normas sociales que caracterizan la actitud de un individuo hacia los productos gratuitos. Ya escribimos anteriormente que en condiciones en las que ambos productos cuestan algo de dinero, las personas evalúan su valor de acuerdo con las reglas y leyes del mercado; sin embargo, cuando uno de estos productos se vuelve gratuito, entonces su valor se evalúa de acuerdo con criterios ligeramente diferentes, que los investigadores llaman sociales. . Sin embargo, normas sociales, muy probablemente, aparecen solo en los casos en que el precio no es parte de la transacción y, en consecuencia, no afecta el valor de la compra.

2. Complejidad de la evaluación

Otra posible explicación puede ser dada por una característica de una persona como la dificultad que experimenta para expresar la utilidad de un producto en particular en términos de dinero. En los experimentos anteriores, a las personas les resultó difícil hacer frente a esta tarea, por lo que tomaron decisiones que, en cualquier caso, garantizaron un resultado exitoso. Por ejemplo, comprar chocolate gratis parece una mejor oferta que comprar chocolate caro que puede o no cumplir con sus expectativas. Por lo tanto, la dificultad que enfrentan las personas todos los días al evaluar productos puede ser el factor decisivo que los incline hacia la opción gratuita.

3. Emociones

Los investigadores creen que la oportunidad de obtener algo gratis provoca emociones extremadamente positivas en las personas, y son estas emociones las principales razones por las que los compradores valoran tanto los productos gratuitos.
Se realizó un estudio adicional, durante el cual se pidió a los participantes que evaluaran qué tan rentable sería un precio particular de chocolate. Los dulces de trufa Hershey’s y Lindt, que ya nos encantaron, se presentaron en dos posiciones de precio: Hershey’s a 1 céntimo y gratis (H0 y H1, respectivamente) y trufa Lindt a 13 y 14 céntimos (L13 y L14).

La encuesta involucró a 243 personas, a cada una se le entregó hojas de respuestas con ilustraciones de dulces y una escala para evaluar su propio estado: la escala constaba de 5 emoticonos, cada uno de los cuales denotaba una u otra emoción. Para evaluar una u otra opción, bastaba con rodear el emoticón deseado.

Los resultados del estudio en el siguiente gráfico:

La opción H0 provocó la reacción más favorable entre los encuestados. Pero, ¿por qué esta opción, y no L13, provocó una respuesta más positiva, porque, lógicamente, el valor de los caramelos de trufa Lindt es mayor? Sin embargo, los resultados de este experimento muestran que los dulces gratuitos de Hershey evocan emociones más fuertes. Una de las razones de esto es la simplicidad de la acción requerida: la decisión de tomar una barra de chocolate gratis no requiere mucho esfuerzo.

Al mismo tiempo, hay que tener en cuenta que Hershey's es un beneficio que no cuesta nada, mientras que la trufa de Lindt requiere algo de dinero. También se puede suponer que las opciones que incluyen tanto beneficios como costos tienen un impacto negativo debido a la presencia simultánea de ambos componentes, mientras que aquellos productos que solo tienen beneficios parecen ser más significativos.

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