La condonación de la deuda por parte del fundador no está sujeta al impuesto sobre la renta y solo si va a aumentar activos netos?

En qué condiciones la condonación de la deuda por parte del fundador no está sujeta al impuesto sobre la renta, se explicará en el artículo.

Pregunta: No se tienen en cuenta las ayudas financieras para aumentar los activos netos en la renta. Esta regla también se aplica a aquellas situaciones en las que, a petición de los partícipes, fundadores o accionistas, se reduzca o extinga la deuda de la sociedad con ellos. Por ejemplo, si una empresa no ha cumplido con sus obligaciones con un participante en virtud de un contrato de préstamo o pago de bienes, puede condonar la deuda y utilizarla para aumentar los activos netos. Por lo tanto, rescinde las obligaciones de la empresa en virtud del acuerdo (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 16 de julio de 2015 No. 03-03-06 / 2 / 40933 y el Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 20 de julio de 2011 No ED-4-3/11698). Al determinar los ingresos en un sistema tributario simplificado, no se tienen en cuenta los mismos recibos que al calcular el impuesto a las ganancias. Esto significa que la asistencia financiera recibida de un fundador dependiente o alguien que posee más del 50 por ciento del capital autorizado del beneficiario tampoco se tiene en cuenta al calcular el impuesto único. Como, sin embargo, y asistencia para aumentar los activos netos. "Cómo emitir y tener en cuenta la asistencia del fundador (participante, accionista): préstamos, préstamos, donaciones, depósitos". O de un fundador que posee más del 50%, ¿de todos modos?, ¿cuáles son las entradas en cada caso? Dt76 Kt 91 - solo perdón y Dt 76 Kt 83 - patrimonio neto?

Respuesta: 1. Sí, solo si se trata de aumentar los activos netos, como en el subpárrafo 11 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa estamos hablando en la transferencia de propiedad, y con la condonación de una deuda, no hay transferencia de propiedad.

Formalmente, por supuesto, los activos netos aumentan incluso sin decisiones ni protocolos, pero los departamentos de control exigen que se registren.

2. Contabilización de condonación de deuda Debe 76 Haber 91.

Muchos se equivocan de que si estamos hablando de un aumento en los activos netos, entonces se debe aplicar la cuenta 83. No existe tal regla en la legislación.

La cuenta 83 se utiliza cuando se recibe una contribución a la propiedad de la organización, que generalmente va acompañada de un aumento en los activos netos y en relación con la contribución y refleja la publicación Débito 08, 10, 50, 51 Crédito 83.

En este caso, no hay aporte a la propiedad, pero hay condonación de deuda para aumentar los activos netos. Aumentan en el caso de contabilizar Débito 76 Crédito 91, ya que las cuentas por pagar disminuyen, y otros ingresos eventualmente se verán reflejados en sección III equilibrio.

Situación: si es necesario tener en cuenta en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta el monto de la deuda perdonada en virtud de un contrato para la compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad). La deuda es perdonada por el fundador que tiene una contribución en el capital autorizado de la organización de más del 50 por ciento.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el monto de la deuda perdonada debería aumentar los ingresos imponibles. Sin embargo, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia expresó una posición diferente.

La base imponible del impuesto sobre la renta no se incrementa únicamente por el valor de la propiedad recibida gratuitamente del fundador, cuya participación en el capital autorizado de la organización exceda el 50 por ciento ( sub. 11 p.1 art. 251 Código Fiscal de la Federación Rusa). Como consecuencia de la condonación de la deuda, no se produce la transferencia de la propiedad ( el apartado 2 del art. 38 Código Fiscal de la Federación Rusa). Para efectos fiscales, esta operación debe considerarse como una baja de cuentas por pagar, la cual se incluye en el resultado no operacional en base a párrafo 18 artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. No hay excepciones en el procedimiento para su tributación por el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Esta conclusión está confirmada por las aclaraciones de las agencias reguladoras (ver, por ejemplo, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia 5 de abril de 2010 N° 03-03-06/1/232 , 30 de marzo de 2007 N° 03-03-06/1/201 , de fecha 28 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/295 , de 17 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/257 , Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 22 de mayo de 2009 No. 3-2-13/76).

El jefe de contabilidad aconseja: hay una forma de no tener en cuenta en los ingresos el monto de la deuda perdonada por el fundador en virtud del contrato de compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad).

12.77451 (6,9,24)

Situación: si es necesario tener en cuenta en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta el monto de la deuda perdonada para la devolución del monto del préstamo. La deuda es perdonada por el fundador, quien tiene una contribución en el capital autorizado de la organización de más del 50 por ciento.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el monto del préstamo perdonado no debe tenerse en cuenta en los ingresos. Sin embargo, las reclamaciones de los inspectores de Hacienda no están excluidas.

El Ministerio de Finanzas de Rusia indica que el monto del préstamo recibido, perdonado por el fundador, cuya participación en el capital autorizado de la organización excede el 50 por ciento, no debe incluirse en los ingresos (ver, por ejemplo, cartas de fecha 30 de septiembre de 2013 N° 03-03-06/1/40367 , de fecha 14 de octubre de 2010 No. 03-03-06/1/646). Esto se explica así.

Cuando se condona la deuda de la obligación principal del préstamo, la organización recibe la propiedad de forma gratuita. Los bienes recibidos a título gratuito se incluyen en los ingresos no operativos ( el apartado 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero para el caso en que el donante sea el fundador de la organización, se prevé una excepción. La propiedad recibida gratuitamente no se incluye en los ingresos si, en el momento en que se firma el aviso (acuerdo) sobre la condonación de la deuda, la participación del fundador en el capital autorizado de la organización supera el 50 por ciento. Esto se sigue de subpárrafo 11 párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El Ministerio de Finanzas de Rusia está convencido de que la condición sobre el monto de la contribución (participación) en el capital autorizado debe cumplirse en el momento de la celebración del contrato de préstamo ( carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de enero de 2011 No. 03-03-06/1/45).

La condonación del monto principal de la deuda (excluida la deuda de intereses) en virtud de un contrato de préstamo puede estar sujeta a la regla subpárrafo 11 párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo tanto, la base imponible de la organización no aumenta.

El departamento de impuestos también está de acuerdo con el punto de vista declarado (ver, por ejemplo, las cartas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 22 de mayo de 2009 No. 3-2-13/76 , de fecha 6 de marzo de 2009 No. 3-2-06/32).

Sin embargo, según la posición de las autoridades reguladoras sobre una cuestión similar de contabilidad del monto de la deuda condonada por el fundador en virtud de un contrato para la compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad), es posible que la falta de reflejo de los ingresos al condonar una deuda en virtud de un contrato de préstamo pueda causar reclamaciones de los inspectores. El hecho es que, si sigue las normas del derecho civil, la condonación de la deuda es una forma de rescindir la obligación en virtud del contrato inicial. contrato reembolsable(Artículo y Código Civil de la Federación Rusa). Por lo tanto, es imposible considerar el monto de la deuda condonada, incluso en virtud de un contrato de préstamo, como bienes recibidos gratuitamente (). Para efectos fiscales, esta operación debe considerarse como una baja de cuentas por pagar, la cual se incluye en el resultado no operacional en base a párrafo 18 artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. No hay excepciones en cuanto a la falta de reflejo de los ingresos recibidos del fundador en relación con este párrafo. Por lo tanto, al perdonar la deuda bajo un contrato de préstamo (así como bajo cualquier otro contrato), es necesario generar ingresos.

En esta situación, la organización tiene derecho a decidir de forma independiente cuál de estas posiciones seguirá. Todas las ambigüedades en la legislación se interpretan a favor de los contribuyentes ( el apartado 7 del art. 3 Código Fiscal de la Federación Rusa).

El jefe de contabilidad aconseja: hay una forma de no tener en cuenta en los ingresos el monto de la deuda perdonada por el fundador en virtud de un contrato de préstamo.

Situación: si es necesario tenerlo en cuenta al calcular el ingreso fiscal único en forma de un préstamo recibido del fundador. El fundador perdona la deuda de la organización. La organización aplica la simplificación

La respuesta a esta pregunta depende de qué parte del capital autorizado de la organización es la contribución de este fundador.

Si la participación aportada por el fundador es del 50 por ciento o menos, incluya como ingreso el monto de la deuda cancelada del préstamo. Haga lo mismo si la propiedad transferida a la organización como resultado de la condonación de la deuda fue transferida a terceros durante el año. Esto se sigue de Párrafo 1 artículos 346.15 y párrafo 8 artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Reconocer ingresos a la fecha de firma del acuerdo de condonación de deuda ( el apartado 1 del art. 346.15, Código Fiscal de la Federación Rusa).

Un ejemplo de acuerdos con el fundador de la organización por el préstamo otorgado. La participación del fundador en el capital autorizado de la organización es del 45 por ciento. La organización aplica la simplificación

Uno de los fundadores de Alpha LLC es A.V. Lvov. La parte aportada por Lvov a capital autorizado organizaciones, es del 45 por ciento.

En enero, Lvov otorgó a Alfa un préstamo sin intereses por un monto de 100,000 rublos. por un periodo de tres meses. En marzo, debido a graves situación financiera organización Lvov perdona a Alfa la deuda del préstamo.

El contador de la organización tuvo en cuenta el monto del préstamo al calcular el impuesto único durante el período de firma del acuerdo de condonación de deuda (en el primer trimestre).

Si la participación del fundador es más del 50 por ciento, la cuestión de incluir el monto de la deuda cancelada en los ingresos ambiguo. En la medida en situación controvertida sobre la base de las disposiciones subpárrafo 11 párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las conclusiones contenidas en él pueden guiarse no solo por los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sino también por las organizaciones que aplican impuestos simplificados ( sub. 1 p.1.1 art. 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Respondido por Alexander Sorokin,

Jefe Adjunto del Departamento de Control Operativo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia

“CCP debe usarse solo en los casos en que el vendedor proporciona al comprador, incluidos sus empleados, un plan de aplazamiento o pago a plazos para pagar sus bienes, obras, servicios. Son estos casos, según el Servicio de Impuestos Federales, los que se relacionan con la provisión y devolución de un préstamo para pagar bienes, trabajo y servicios. Si una organización emite un préstamo en efectivo, recibe una devolución de dicho préstamo o recibe y paga un préstamo, no utilice la caja. Cuándo exactamente necesita perforar un cheque, mire

Edición del 18 de marzo de 2016

Esquemas de correspondencia de cuentas

Una selección basada en los materiales del banco de información "Correspondencia de cuentas" del sistema ConsultantPlus

Situación:

Cómo reflejar en la contabilidad de la organización prestataria (LLC) el hecho del perdón por parte del ex participante - individual(prestamista) de deuda en virtud de un contrato de préstamo sin intereses con el fin de aumentar los activos netos de la empresa?

El participante proporcionó a LLC un préstamo sin intereses por un monto de 200,000 rublos. Los fondos prestados se recibieron en la cuenta corriente y se utilizaron para el pago correr cuesta. Posteriormente, se recibió una notificación de condonación de la deuda del prestamista para aumentar los activos netos de la LLC. En el momento en que la LLC recibe la notificación, el prestamista ya no es miembro de la LLC. La organización utiliza el método de acumulación para efectos del impuesto sobre la renta.

Correspondencia de cuenta:

relaciones de derecho civil

Se otorga un préstamo sin intereses a una organización sobre la base de un contrato de préstamo concluido por escrito, con una indicación directa en el contrato de la condición de que el préstamo sea sin intereses. El contrato de préstamo se considera concluido desde el momento en que el prestamista transfiere fondos a la cuenta de la organización prestataria (cláusula 1 del artículo 807, cláusulas 1, 3 del artículo 809 del Código Civil de la Federación Rusa).

Una obligación en virtud de un contrato también puede rescindirse mediante la condonación de la deuda. La condonación de la deuda es la liberación por parte del acreedor del deudor de sus obligaciones, si ello no viola los derechos de otras personas en relación con los bienes del acreedor (inciso 1, artículo 407, inciso 1, artículo 415 del Código Civil de La Federación Rusa).

La obligación se considera terminada desde el momento en que el deudor recibe la notificación del acreedor de la condonación de la deuda, si el deudor no envía objeciones al acreedor contra la condonación de la deuda dentro de un tiempo razonable (cláusula 2, artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa) .

Nótese que la condonación por parte del prestamista de la deuda para devolver el préstamo, ejecutada mediante la oportuna notificación al deudor, no puede ser considerada como donación, ya que (a diferencia de la donación) es expresión de la voluntad de una sola persona (el prestamista ), es decir, una transacción unilateral (párrafo 2 del artículo 154 , Artículo 155 del Código Civil de la Federación Rusa, Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 8 de febrero de 2010 N VAC-384/10 en el caso N A65-5037/2009-SG-3). La condonación de una deuda puede reconocerse como donación solo si el tribunal establece la intención del acreedor de liberar al deudor de la obligación de pagar la deuda como regalo (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de julio 15, 2010 N 2833/10 en el caso N A82-7247 / 2008-99, párrafo 3 Carta de información del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 21 de diciembre de 2005 N 104 "Revisión de la práctica de aplicar tribunales de arbitraje normas del Código Civil de la Federación Rusa sobre ciertos motivos para la terminación de las obligaciones"). Para obtener más información sobre la condonación de deudas, consulte la Guía de acuerdos.

En la situación bajo consideración, el prestamista perdona la deuda bajo el contrato de préstamo con la condición de que el monto de la deuda perdonada se utilice para aumentar los activos netos de la LLC.

Contabilidad

La recepción por parte de una organización de fondos prestados en virtud de un contrato de préstamo no conduce a un aumento en el capital de la organización, es decir, no se reconoce como ingreso en relación con la cláusula 2 del Reglamento Contable "Ingresos de la organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999 N 32n.

El monto del préstamo recibido se refleja como cuentas por pagar (cláusula 2 del Reglamento contable "Contabilidad de gastos de préstamos y créditos" (PBU 15/2008), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10.2008 N 107n ).

Cuando se condona una deuda en virtud de un contrato de préstamo, el monto de la obligación rescindida aumenta el capital de la LLC y se reconoce como otros ingresos en el momento en que se recibe la notificación de condonación de la deuda. Esto se desprende de los párrafos 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Los registros contables de las transacciones en cuestión se reflejan en las cuentas contabilidad en la forma establecida por las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31 de octubre de 2000 N 94n, y se dan en la publicación mesa.

Impuesto sobre Sociedades

A los efectos de la tributación de las ganancias, los fondos recibidos en virtud de un contrato de préstamo no se incluyen en los ingresos de la organización (cláusula 10, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Con carácter general, según aclaraciones oficiales, los importes de las deudas condonadas de los préstamos se consideran fondos recibidos y dejados gratuitamente a disposición del prestatario, que se reconocen como ingresos no operativos con base en el apartado 2 del art. 248, párrafo 8, parte 2, art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este punto de vista es confirmado, en particular, por Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, con fecha 31.01.2011 N 03-03-06/1/45.

Según párrafos. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto de un aumento en los activos netos de una empresa comercial con la terminación simultánea de la obligación de esta empresa con los participantes no se reconoce como ingreso, si dicho aumento en los activos netos fue el resultado de la voluntad del participante en la empresa. Las explicaciones sobre la aplicación de esta norma en términos del monto principal de la deuda (monto del préstamo) se dan en las Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25/06/2014 N 03-03-06 / 1/30267, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 02/05/2012 N ED-3-3 / [correo electrónico protegido]

Dado que en este caso, en el momento de la conclusión del acuerdo de condonación de la deuda, el prestamista ya no es miembro de la LLC, creemos que la norma de los párrafos. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se puede aplicar al perdonar una deuda en un préstamo. Un punto de vista similar sobre la aplicación de la norma de los párrafos. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa cuando una persona que ya no es miembro de la empresa que utiliza el sistema fiscal simplificado perdona una deuda, se expresa en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24 de febrero de 2015 N 03-11-06 / 2/9035.

Por lo tanto, el monto del préstamo condonado en este caso está sujeto a la inclusión en el resultado no operativo.

LV Guzheleva
Consultoría y analítica centro de contabilidad y fiscalidad

Entonces la subsidiaria necesita ayuda. Las opciones aquí son simples:

• <если> quieres entender con calma, qué causó las pérdidas, y solo entonces formar una estrategia para ayudar a la "hija", entonces este es su pleno derecho. En la primavera (a más tardar el 30 de abril) puedes gastar reunión anual, aprobar el informe de la subsidiaria y tomar una decisión sobre el depósito de fondos para cubrir la pérdida v el apartado 1 del art. 91, sub. 3 p.3 art. 91 del Código Civil de la Federación Rusa; sub. 6 p.2 art. 33, arte. 34 de la Ley Federal del 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ. Pero entonces su informe anual seguirá siendo con activos netos negativos;
• <если>usted es consciente de la situación en la "hija", considera objetivas sus pérdidas y está dispuesto a compensarlas, luego con la ayuda es mejor no apretarlo. Necesitamos darnos prisa y completar todo antes de fin de año, de modo que los indicadores en el balance y el estado de cambios en el capital de la "hija" para el año ya tengan en cuenta la asistencia que se le brindó.

Esta es la última situación que consideraremos.

Elegir una forma de ayudar

Si no ha pagado la deuda a la "hija" por las contribuciones a su capital autorizado, debe comenzar con esto. Tal acreedor no está incluido en los activos contables de la "hija" T Aprobado el inciso 3 del Procedimiento para la determinación del valor de los activos netos…. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 10n, Comisión Federal para el Mercado de Valores de la Federación Rusa No. 03-6 / pz con fecha 29.01.2003; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de diciembre de 2009 No. 03-03-06/1/791. Entonces, si paga sus deudas con las contribuciones, los activos netos de la "hija" crecerán en la misma cantidad.

Independientemente del régimen fiscal de su empresa e “hija” (general o simplificada), los aportes dinerarios a su capital autorizado:

• no será gravado por su empresa. Al mismo tiempo, podrá contabilizar estas contribuciones como un gasto (o deducible) al vender más acciones en el capital de la subsidiaria, salir de su capital o liquidarlo. y sub. 4 p.1 art. 251, sub. 2.1 p.1 art. 268 Código Fiscal de la Federación Rusa. Si su empresa utiliza un sistema simplificado, entonces puede tener en cuenta los costos de las contribuciones al capital de la "hija" sin disputa solo con la condición de que haya sido el fundador de la "hija" desde el principio, y lo hizo no comprar una participación en él de terceros. C sub. 1 p.1.1 art. 346.15, sub. 4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de diciembre de 2005 No. 03-11-04/2/145;
• no será gravada y la "hija » el apartado 1 del art. 277, sub. 3 p.1 art. 251 ,.

Si no hay deudas en las contribuciones, entonces, tal vez, por el contrario, ¿la "hija" misma le debe algo a su empresa? Si perdona su deuda, entonces su pérdida se reducirá y sus activos netos aumentarán. Además, ni la "hija" ni su empresa tendrán que pagar impuestos sobre la condonación de la deuda (por qué, explicaremos más adelante) )sub. 3.4 p.1 art. 251 Código Fiscal de la Federación Rusa. Lo único negativo es que los activos netos de su empresa matriz disminuirán por el monto de la deuda perdonada.

Bueno, si no hubiera tales deudas, entonces tendrá que brindar asistencia de otra manera. Pero primero debe elegir el "contenido" de dicha ayuda: qué es exactamente lo que puede transferir rápidamente y sin riesgo a su "hija".

Notamos de inmediato que no importa lo que transfiera (dinero, otros bienes, derechos de propiedad), estos montos no se tendrán en cuenta en los ingresos imponibles (impuestos bajo el sistema tributario simplificado) ingresos de la "hija" T sub. 3.4 p.1 art. 251, sub. 1 p.1.1 art. 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este beneficio se introdujo este año. en el apartado 2 del art. 4 Ley Federal N° 409-FZ del 28 de diciembre de 2010- solo para los casos en que los participantes brindan asistencia "hija" para aumentar sus activos netos. Al mismo tiempo, su participación en el capital de la "hija" no juega ningún papel, es decir, puede ser inferior al 50% del capital autorizado.

Lo que es más importante, escriba en la decisión que autorice dicha asistencia que los fondos/propiedad/derechos se transfieran precisamente "con el fin de aumentar los activos netos de la empresa fulano de tal..." Y toda la operación se puede llevar a cabo muy rápidamente; a diferencia, por ejemplo, de contribuciones adicionales al capital autorizado, dicha asistencia no requiere el consentimiento de otros propietarios. Además, no hay necesidad evaluación independiente activos transferidos.

Transferimos bienes a la "hija"

que hay en tu cuenta

Independientemente de lo que le dé exactamente a la "hija" (dinero, propiedad, derechos):

Hay un matiz serio para el IVA si transfiere activos no monetarios a su "hija":

• <если> su empresa no es contribuyente de IVA(por ejemplo, aplica impuesto simplificado), entonces, por supuesto, no tendrás ningún problema con este impuesto;
• <если> su empresa es contribuyente de IVA, entonces tienes dos escenarios.

OPCIÓN 1. Cobras IVA sobre el valor contable de los bienes donados (si su venta, claro está, está sujeta a IVA) )sub. 1 p.1 art. 146 Código Fiscal de la Federación Rusa. "Hija" no podrá aceptar este IVA para la deducción, ya que no se lo presenta para el pago mi el apartado 2 del art. 171, apartado 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de abril de 2011 No. 03-07-14/39.

OPCION 2. Al verificar, está listo para demostrar a las autoridades fiscales (y, muy probablemente, demandar) que, como en el caso de las contribuciones a la propiedad, dicha transferencia de propiedad tiene una naturaleza de inversión y no es una venta (después de todo , los activos netos de la "hija" aumentarán y, por lo tanto, valor real Tu parte )sub. 4 p.3 art. 39 Código Fiscal de la Federación Rusa. Pero luego, las autoridades fiscales lo obligarán a recuperar el IVA ingresado en la propiedad transferida (si lo aceptó para la deducción )sub. 1, 2 p.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, puede resultar que no obtenga nada de esta disputa, y será más fácil calcular y pagar impuestos.

Por lo tanto, la transferencia de dinero es la más fácil de organizar y tener en cuenta, y es necesario calcular cuidadosamente otras opciones de asistencia.

¿Qué hay en la cuenta de la "hija"?

La contabilidad y la contabilidad fiscal en la "hija" también tiene matices significativos:

• en contabilidad, la “hija” acepta los bienes recibidos (inventario, activos fijos, activos intangibles, inversiones financieras) para la contabilidad de acuerdo con valor de mercado y reconoce su valor como otros ingresos v Aprobado el numeral 23 del Reglamento Contable... Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n; cláusula 10.3 PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobada. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.99 No. 32n; Cláusula 9 PBU 5/01 "Contabilización de inventarios", aprobada. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de junio de 2001 No. 44n; Cláusula 10 PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", aprobada. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2001 No. 26n; cláusula 13 PBU 14/2007 "Contabilidad de activos intangibles", aprobada. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de diciembre de 2007 No. 153n; aprobado el inciso 13 PBU 19/02 “Contabilidad de inversiones financieras”. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de diciembre de 2002 No. 126n. La recepción de bienes se refleja en el débito de las cuentas de los bienes correspondientes y en el abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos » Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas.

Como opción, el valor de los bienes de la "hija" se puede tomar en cuenta como montos que aumentan el capital adicional (es decir, imputados a la cuenta 83 "Capital adicional" y no incluidos en los ingresos). Después de todo, dicha asistencia tiene una naturaleza similar a las contribuciones a la propiedad de una "hija", y el Ministerio de Hacienda exige que dichas contribuciones se tengan en cuenta precisamente como parte del capital adicional. a cláusula 2 PBU 9/99; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 07-05-06/18 del 29 de enero de 2008. Pero con cualquier opción contable, los activos netos de la "hija" aumentarán después de la capitalización de la propiedad;

• en la contabilidad fiscal, el valor de los activos recibidos en los resultados de la subsidiaria no se tiene en cuenta. Recordamos una vez más que esta exención se aplica a cualquier tipo de bienes y derechos de propiedad. v sub. 3.4 p.1 art. 251 Código Fiscal de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, la “hija” no podrá tener en cuenta el costo de la propiedad recibida en el futuro, porque no incurrió en gastos reales para su adquisición. a el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de febrero de 2011 No. 03-03-06/1/80. Una excepción es que su empresa le haya donado activos fijos. Dicho activo fijo "hija" tiene derecho a evaluar en la contabilidad fiscal a valor de mercado y depreciar B el apartado 1 del art. 257 Código Fiscal de la Federación Rusa. Si la “hija” aplica un régimen simplificado, entonces no tendrá gastos por la adquisición de activos fijos (no hay pago )el apartado 2 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Tomamos el acreedor de la "hija"

Supongamos que está listo para ayudar a su “hija”, pero en este momento su empresa no tiene dinero o propiedad adecuada para transferir. En este caso, existe una manera maravillosa de aumentar los activos netos de la “hija” en un día sin costos inmediatos de su parte. Es necesario que la “hija” comparta contigo el acreedor. Más precisamente:

Como resultado de dicha transferencia de deuda, las cuentas por pagar de la subsidiaria disminuirán. Esto significa que sus activos netos aumentarán en la misma cantidad. En contabilidad, el monto de la deuda perdonada se atribuye a sus otros ingresos. s páginas. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, y en el régimen fiscal (independientemente del régimen fiscal de la "hija") no se tiene en cuenta en absoluto; después de todo, la deuda se perdona para aumentar los activos netos de la empresa. y sub. 3.4 p.1 art. 251 Código Fiscal de la Federación Rusa.

El problema puede esperar una "hija", como dicen, por otro lado, "prescindible". Si aplica la simplificación “ingresos-egresos” y transfiere a la casa matriz la deuda para pagar, por ejemplo, bienes, entonces la autoridad fiscal puede considerar dichos bienes como resultado impago. y el apartado 1 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa- después de todo, la "hija" no le pagará dinero a nadie. Los simplistas ya se han encontrado con tales afirmaciones (ver detalles en,). Entonces, si la "hija" usa impuestos simplificados, entonces es mejor aceptar una deuda "no fungible" de ella, por ejemplo, en un préstamo o crédito.

Para su empresa, las consecuencias fiscales y contables serán las mismas que al transferir dinero "vivo" a una "hija": otros gastos en contabilidad y su ausencia en la contabilidad fiscal.

Ejemplo. Contabilización de la transferencia de deuda de una subsidiaria a una empresa matriz

/ condición / A finales de diciembre de 2011, las cuentas de la Filial incluyen cuentas por pagar al proveedor por un importe de 2.360.000 rublos. por los bienes entregados con fecha de vencimiento de pago del 15 de febrero de 2012. El participante principal de la Subsidiaria, la empresa Mama, acordó asumir esta deuda antes del final del período sobre el que se informa, condonando a la Subsidiaria de las obligaciones derivadas de la transferencia de la deuda.

El 30 de diciembre se firmó un contrato de transferencia de deuda, al cual el proveedor dio su consentimiento por escrito. El mismo día, Mamá decidió cancelar la deuda que le debía Hija para aumentar sus activos netos.

/ solución / Los siguientes asientos se harán en los registros contables de la subsidiaria.

Las siguientes entradas se harán en los registros contables de Mama.

En conclusión, señalamos una vez más que con esta forma de asistencia a la “hija”, su empresa matriz no podrá tener en cuenta el valor de los bienes que se le transfieren ni los derechos reales en los gastos fiscales. v el apartado 16 del art. 270 Código Fiscal de la Federación Rusa. Y en el caso de una nueva venta de una acción en el capital autorizado de una subsidiaria, retiro de ella o su liquidación, solo los costos de adquisición de una acción, en particular, las contribuciones iniciales y adicionales al capital autorizado, pueden tenerse en cuenta. cuenta en gastos. yo sub. 2.1 p.1 art. 268, sub. 4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa; p.2 Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.09.2010 No. 03-04-06 / 2-204, pero no semejante ayuda gratuita.

Tenga en cuenta que si decide contribuir a la propiedad de la "hija", entonces el procedimiento será mucho más complicado: deberá redactar una decisión reunión general o incluso registrar enmiendas a su estatuto (si no prevé tales contribuciones).

No será posible aumentar rápidamente los activos netos de la "hija" y las contribuciones adicionales a su capital autorizado. En primer lugar, este es un procedimiento aún más largo que requiere el registro de las modificaciones del estatuto de la empresa en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas. Y en segundo lugar, después de hacer contribuciones, la "hija" aún puede tener escasez de activos netos. Después de todo, si aumenta los activos netos de la "hija" con contribuciones y aumenta su capital autorizado en la misma cantidad (y no menos), entonces sus activos netos aumentados nuevamente serán menores que el capital autorizado también aumentado.

La legislación de la Federación Rusa no establece qué documentos se pueden emitir para la condonación de la deuda. Esto puede ser un acuerdo (acuerdo) o un aviso de condonación de deuda redactado por el acreedor y enviado al deudor. Esto se deriva de los artículos 407, 415 del Código Civil de la Federación Rusa y el párrafo 1 del artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ.

contabilidad

En contabilidad, refleje el monto de la deuda perdonada a la organización como parte de otros ingresos del préstamo de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (cláusula 7 de PBU 9/99). Hacer el cableado:

Debe 60 (66, 67, 75, 76…) Haber 91-1
- refleja el monto de la condonación de la deuda.

Esto se desprende de las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 91, 60, 66, 67, 76).

Los ingresos en forma de condonación de deudas se reflejan como otros ingresos en el período de informe en el que se firmó (recibió) el aviso (acuerdo, contrato) sobre la condonación de deudas (párrafo 16 de PBU 9/99).

En lugar de perdonar una deuda, puede pagar contribuciones adicionales a la sociedad . Es decir, para compensar reclamaciones monetarias contra la empresa (cláusula 4, artículo 19 de la Ley del 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ).

Un ejemplo del reflejo en la contabilidad del deudor de la condonación de la deuda bajo el contrato de suministro

El 20 de enero, Alfa LLC envió mercancías por un monto de 118 000 rublos a Trade Firm Germes LLC. (IVA incluido - 18,000 rublos). El plazo de pago de las mercancías según el contrato de suministro es de 21 días naturales a partir de la fecha de embarque.

Dado que se inició un procedimiento de quiebra contra Hermes, Alpha perdonó la deuda al comprador. El 19 de febrero, Hermes recibió un aviso de condonación de deuda por un monto de 118,000 rublos.

Débito 41 Crédito 60
- 118.000 rublos. - los bienes comprados son acreditados;

Débito 19 Crédito 60
- 18.000 rublos. - IVA soportado reflejado en los bienes comprados.

Débito 60 Crédito 91-1
- 118.000 rublos. - refleja el monto de la condonación de la deuda.

Un ejemplo del reflejo en la contabilidad del deudor de la condonación de la deuda en virtud de un contrato de préstamo con una organización

El 28 de febrero, Alfa LLC otorgó un préstamo por un monto de 500,000 rublos a Trade Firm Germes LLC. para el período del 1 de marzo al 31 de marzo (inclusive). El monto de los intereses pagaderos al prestamista por el uso de los fondos prestados es de 4.000 rublos.

A partir de la fecha de pago del préstamo (31 de marzo), se firmó un acuerdo de condonación de deuda, según el cual Alfa libera a Hermes de la obligación de devolver el monto del préstamo recibido y pagar intereses por el uso de los fondos prestados.

Para reflejar las transacciones en virtud del contrato de préstamo, el contador de Hermes abrió subcuentas para la cuenta 66 "Liquidaciones de préstamos y préstamos a corto plazo":
- "Liquidaciones de la deuda principal";
- Cálculos de intereses.

Las operaciones relacionadas con la condonación de la deuda, el contador de "Hermes" refleja en la contabilidad de la siguiente manera.

Débito 51 Crédito 66 subcuenta "Liquidaciones de la deuda principal"
- 500.000 rublos. - acreditado en la cuenta corriente el importe del préstamo.

Débito 91-2 Crédito 66 subcuenta "Cálculo de intereses"
- 4000 rublos. - intereses devengados por el préstamo recibido;

Débito 66 subcuenta "Liquidaciones de la deuda principal" Crédito 91-1
- 500.000 rublos. - la deuda sobre el monto principal de la deuda se cancela;

Débito 66 subcuenta "Cálculo de intereses" Crédito 91-1
- 4000 rublos. - cancelado la deuda en el pago de intereses sobre el préstamo.

BÁSICO: impuesto sobre la renta

El monto de la deuda perdonada (en virtud del contrato de compra de bienes, obras, servicios, derechos de propiedad, incluido el IVA) se incluye en los ingresos no operativos (cláusulas 8 y 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Reconocer los ingresos no operativos a partir de la fecha de firma (recibo) de un aviso (acuerdo, contrato) sobre la condonación de la deuda (subcláusula 3 cláusula 4 artículo 271, cláusula 2 artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este procedimiento se aplica independientemente de qué acuerdo se cancela la deuda de esta manera (contrato para la compra de bienes, obras, servicios, derechos de propiedad o préstamos) y qué método utiliza la organización para calcular el impuesto sobre la renta.

Al mismo tiempo, si la deuda se cancela en virtud de un contrato para la compra de bienes (incluso para la venta posterior), obras, servicios, derechos de propiedad y la organización aplica el método de efectivo al momento de firmar (recibir) un aviso ( acuerdo, contrato) sobre la condonación de la deuda, los bienes adquiridos (obras, servicios, derechos de propiedad) se considerarán pagados. Esto se explica por el hecho de que el párrafo 3 del Artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa entiende el pago como otra forma de terminar una obligación (en este caso, la condonación de la deuda) (párrafo 1 del Artículo 407, Artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa).

Si la condonación de la deuda se produce en virtud de un acuerdo de préstamo que devenga intereses, también tenga en cuenta los intereses acumulados en los ingresos (cláusula 18, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, incluso aquellos intereses perdonados que la organización por alguna razón no tuvo en cuenta anteriormente en los gastos se reflejan en los ingresos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de marzo de 2011 No. 03-03-06 / 1 /191).

Con el método de acumulación, en el momento de la firma (recepción) de un aviso (acuerdo, contrato) sobre la condonación de la deuda, cancele los intereses devengados en el período de informe actual, pero que no se tengan en cuenta en el momento de la condonación de la deuda, como un reducción de la ganancia imponible (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 265, cláusula 8, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Incluir interés en el cálculo base imponible(Cláusula 1, Artículo 269, Subcláusula 2, Cláusula 1, Artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Situación: ¿Es necesario tener en cuenta en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta el monto de la deuda perdonada en virtud de un contrato para la compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad)? La deuda es perdonada por el fundador, quien tiene una contribución en el capital autorizado de la organización de más del 50 por ciento.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el monto de la deuda perdonada debería aumentar los ingresos imponibles. Sin embargo, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia expresó una posición diferente.

La base imponible del impuesto sobre la renta no se incrementa únicamente por el valor de los bienes recibidos a título gratuito del fundador, cuya participación en el capital autorizado de la organización exceda del 50 por ciento (inciso 11, inciso 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Como resultado de la condonación de la deuda, no se produce la transferencia de propiedad (cláusula 2, artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa). A efectos fiscales, la operación especificada debe considerarse como una cancelación de cuentas por pagar, que se incluye en los ingresos no operativos sobre la base del párrafo 18 del Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. No hay excepciones en el procedimiento para su tributación por el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Esta conclusión está confirmada por las aclaraciones de las agencias reguladoras (ver, por ejemplo, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 5 de abril de 2010 No. 03-03-06/1/232, del 30 de marzo de 2007 No. March 28, 2006 No. 03-03-04/1/295, 17 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/257, Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 22 de mayo de 2009 No. 3-2-13/76 ) .

Sin embargo, en una carta del 6 de marzo de 2009 No. 3-2-06/32, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia expresó un punto de vista diferente. Como resultado de la condonación de la deuda, la organización ahorra dinero en efectivo, que puede equipararse a recibir dinero, es decir, propiedad (cláusula 3 de la carta de información del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia con fecha 22 de diciembre de 2005 No. 98). La propiedad recibida gratuitamente del fundador, cuya participación en la organización supera el 50 por ciento, no se reconoce como ingreso (subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, esta transacción no debe estar sujeta al impuesto sobre la renta.

Además, en esta carta, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia indicó que sobre el tema de la contabilidad del monto de la deuda condonada por el fundador al devolver el monto del préstamo, el Ministerio de Finanzas de Rusia toma una posición similar. Siendo la extinción de las obligaciones en los casos de condonación de deudas bajo contratos de préstamo de naturaleza análoga a la extinción de las obligaciones por condonación de deudas por bienes entregados (obras realizadas, servicios prestados, derechos reales recibidos), el inciso 11 del párrafo 1 del artículo 251 de la El Código Fiscal de la Federación Rusa también debe aplicarse a estas operaciones.

En esta situación, la organización debe decidir de forma independiente cuál de estas posiciones seguirá. Sin embargo, en relación con la publicación de aclaraciones posteriores de las agencias reguladoras, pueden surgir disputas con los inspectores. Sin embargo, en la práctica del arbitraje existen ejemplos juicios adoptado a favor de organizaciones (ver, por ejemplo, la decisión de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa del 24 de julio de 2009 No. VAS-8675/09, la resolución de la FAS del Distrito del Cáucaso del Norte del 21 de mayo de 2009 No. A63-9238/2008-C4-37, Distrito Centro de 15 de noviembre de 2007 No. A54-125/2007-C13, Distrito Noroeste de 4 de abril de 2003 No. A56-39007/02).

Consejo: hay una forma de no tener en cuenta en los ingresos el monto de la deuda condonada por el fundador en virtud del contrato de compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad).

Situación: ¿Es necesario tener en cuenta en la renta al calcular el IRPF el importe de la deuda condonada para la devolución del importe del préstamo? La deuda es perdonada por el fundador, quien tiene una contribución en el capital autorizado de la organización de más del 50 por ciento.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el monto del préstamo perdonado no debe tenerse en cuenta en los ingresos. Sin embargo, las reclamaciones de los inspectores de Hacienda no están excluidas.

El Ministerio de Finanzas de Rusia indica que el monto del préstamo recibido, perdonado por el fundador, cuya participación en el capital autorizado de la organización supera el 50 por ciento, no debe incluirse en los ingresos (ver, por ejemplo, cartas del 30 de septiembre de 2013 N° 03-03-06/1/40367, de fecha 21 de octubre de 2010 N° 03-03-06/1/656, de fecha 14 de octubre de 2010 N° 03-03-06/1/646). Esto se explica así.

Cuando se condona la deuda de la obligación principal del préstamo, la organización recibe la propiedad de forma gratuita. La propiedad recibida de forma gratuita se incluye en los ingresos no operativos (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero para el caso en que el donante sea el fundador de la organización, se prevé una excepción. La propiedad recibida gratuitamente no se incluye en los ingresos si, en el momento en que se firma el aviso (acuerdo) sobre la condonación de la deuda, la participación del fundador en el capital autorizado de la organización supera el 50 por ciento. Esto se deriva del subpárrafo 11 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El Ministerio de Finanzas de Rusia está convencido de que la condición sobre el tamaño de la contribución (participación) en el capital autorizado debe cumplirse en el momento de la conclusión del contrato de préstamo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de enero de 2011 N° 03-03-06/1/45).

La condonación del monto principal de la deuda (excluyendo la deuda de intereses) en virtud de un contrato de préstamo puede estar sujeta a la norma del subpárrafo 11 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, por lo tanto, la base imponible de la organización no no aumentar

El departamento de impuestos también está de acuerdo con el punto de vista declarado (ver, por ejemplo, cartas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 22 de mayo de 2009 No. 3-2-13 / 76, del 6 de marzo de 2009 No. 3-2 -06/32).

Sin embargo, con base en la posición de las agencias reguladoras sobre un tema similar de contabilización del monto de la deuda condonada por el fundador en virtud de un contrato de compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad), es posible que la falta de reflejo de los ingresos cuando la condonación de la deuda en virtud de un contrato de préstamo puede dar lugar a reclamaciones de los inspectores. El hecho es que, si sigue las normas del derecho civil, la condonación de la deuda es una forma de rescindir la obligación en virtud del contrato pagado original (artículos 407 y 415 del Código Civil de la Federación Rusa). Por lo tanto, es imposible considerar el monto de la deuda perdonada, incluso en virtud de un contrato de préstamo, como propiedad recibida de forma gratuita (artículo 572 del Código Civil de la Federación Rusa). A efectos fiscales, la operación especificada debe considerarse como una cancelación de cuentas por pagar, que se incluye en los ingresos no operativos sobre la base del párrafo 18 del Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. No hay excepciones en cuanto a la falta de reflejo de los ingresos recibidos del fundador en relación con este párrafo. Por lo tanto, al perdonar la deuda bajo un contrato de préstamo (así como bajo cualquier otro contrato), es necesario generar ingresos.

En esta situación, la organización tiene derecho a decidir de forma independiente cuál de estas posiciones seguirá. Todas las ambigüedades en la legislación se interpretan a favor de los contribuyentes (cláusula 7, artículo 3 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Propina: hay una forma de no tener en cuenta en los ingresos el monto de la deuda condonada por el fundador en virtud del contrato de préstamo.

Junto con el acuerdo de condonación de la deuda, es necesario redactar un protocolo de la asamblea general de los participantes (accionistas) de la empresa, según el cual se transfieren a la organización derechos de propiedad, de propiedad o no de propiedad para aumentar los activos netos (subcláusula 3.4 , cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, no importa el tamaño de la participación del fundador en el capital autorizado de la organización. La oportunidad de utilizar dicho beneficio apareció el 1 de enero de 2011 y se aplica a las obligaciones que surgieron a partir del 1 de enero de 2007 (cláusulas 1 y 2 del artículo 4 de la Ley de 28 de diciembre de 2010 No. 409-FZ).

Ver más sobre esto. .

Situación: ¿Es necesario tener en cuenta en la renta al calcular el impuesto sobre la renta el importe de la deuda condonada por el pago de intereses de un préstamo? La deuda es perdonada por el fundador, quien tiene una contribución en el capital autorizado de la organización de más del 50 por ciento.

El monto de los intereses sobre la condonación de la deuda debe tenerse en cuenta como parte de los ingresos no operativos (cláusula 18, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Se explica así. En esencia, el interés es una tarifa que el prestatario debe pagar por el uso de los fondos prestados de conformidad con el contrato de préstamo (artículo 809 del Código Civil de la Federación Rusa). Por lo tanto, cuando se perdona la deuda, las cuentas por pagar de la organización se cancelan (artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa). No hay excepciones en el orden de su tributación por ley.

Esta posición se refleja en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de septiembre de 2013 No. 03-03-06/1/40367, de fecha 14 de octubre de 2010 No. 03-03-06/1/646, de fecha abril 17, 2009 No. 03-03-06/1/259.

El departamento de impuestos confirma el punto de vista declarado (ver, por ejemplo, cartas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 22 de mayo de 2009 No. 3-2-13 / 76, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú del 29 de diciembre de 2009). 2008 n.º 19-12/121854).

Sin embargo, en una carta del 6 de marzo de 2009 No. 3-2-06/32, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia expresó un punto de vista diferente.

Como resultado de la condonación de la deuda, la organización ahorra dinero, que puede equipararse a recibir dinero, es decir, propiedad (cláusula 3 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 22 de diciembre de 2005 No. 98). La propiedad recibida gratuitamente del fundador, cuya participación en la organización supera el 50 por ciento, no se reconoce como ingreso (subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, esta transacción no debe estar sujeta al impuesto sobre la renta.

Además, en esta carta, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia indicó que sobre el tema de la contabilidad del monto de la deuda condonada por el fundador al devolver el monto del préstamo, el Ministerio de Finanzas de Rusia adopta una posición similar. Dado que la condonación de la deuda principal en virtud de acuerdos de préstamo es de naturaleza similar a la terminación de las obligaciones por intereses de préstamos, el inciso 11 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también debe aplicarse a estas operaciones.

Un ejemplo de reflejo en contabilidad y tributación del monto de interés de un préstamo proporcionado por el fundador. La deuda del préstamo se canceló mediante la condonación de la deuda. La organización aplica el régimen general de tributación

Uno de los fundadores de Alpha LLC es LLC Empresa de fabricación"Maestría"". La participación de "Master" en el capital autorizado de la organización es del 51 por ciento.

El 17 de enero, Master otorgó a Alfa un préstamo por un monto de 200,000 rublos. al 15 por ciento anual durante un período de dos meses (no un año bisiesto). Según los términos del acuerdo, los intereses se pagan a más tardar el día 20 del mes siguiente. La organización no ha recibido ningún otro préstamo.

El 16 de febrero, la dirección de Master decidió condonar la deuda del préstamo. Al reflejar la operación de condonación de la deuda, el contador se guió por la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia.

Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad.

Débito 51 Crédito 66
- 200.000 rublos. - Recibió un préstamo del fundador de la organización.

Débito 91-2 Crédito 66
- 1151 rublos. (200,000 rublos × 15%: 365 días × 14 días) - intereses acumulados en enero.

Alfa paga el impuesto a la renta mensualmente, utilizando el método del devengo. Al calcular el impuesto sobre la renta de enero, el contador tuvo en cuenta los intereses de un préstamo por un monto de 1.151 rublos como parte de los gastos no operativos.

Débito 91-2 Crédito 66
- 1315 rublos. (200,000 rublos × 15%: 365 días × 16 días) - se acumularon intereses para febrero;

Débito 66 Crédito 91-1
- 200.000 rublos. - el monto de la deuda perdonada del préstamo recibido se atribuye a otros ingresos de la organización;

Débito 66 Crédito 91-1
- 2466 rublos. (1151 rublos + 1315 rublos): los intereses de la deuda perdonada se incluyen en otros ingresos.

Al calcular el impuesto sobre la renta en febrero, el contador tuvo en cuenta los intereses de la deuda perdonada: 2466 rublos como parte de los ingresos. (1151 rublos + 1315 rublos).

Como parte de los gastos no operativos, el contador tuvo en cuenta los intereses del préstamo por un monto de 1315 rublos.

Consejo: hay una forma de no tener en cuenta en los ingresos el monto de la deuda condonada por el fundador en forma de intereses en virtud del contrato de préstamo.

Junto con el acuerdo de condonación de la deuda, es necesario redactar un protocolo de la asamblea general de los participantes (accionistas) de la empresa, según el cual se transfieren a la organización derechos de propiedad, de propiedad o no de propiedad para aumentar los activos netos (subcláusula 3.4 , cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, no importa el tamaño de la participación del fundador en el capital autorizado de la organización. La oportunidad de utilizar dicho beneficio apareció el 1 de enero de 2011 y se aplica a las obligaciones que surgieron a partir del 1 de enero de 2007 (cláusulas 1 y 2 del artículo 4 de la Ley de 28 de diciembre de 2010 No. 409-FZ).

Ver más sobre esto.Cómo registrar y registrar el recibo de asistencia financiera del fundador (participante, accionista) .

Situación: ¿Es necesario recuperar el IVA del monto de la deuda perdonada bajo un contrato de compra de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad)? Bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) comprados para su uso en transacciones sujetas al IVA.

No hay necesidad.

La condonación de la deuda por parte del vendedor (albacea) conduce a una disminución de las obligaciones del comprador (cliente) de pagar los bienes que se le entregan (obras, servicios, derechos de propiedad (artículos 407, 415 del Código Civil de la Federación Rusa). Sin embargo, el precio del contrato y el monto del IVA presentado anteriormente en el momento de la condonación de la deuda permanecen sin cambios. El comprador tiene derecho a aceptar el monto del IVA presentado por el vendedor (albacea) para su deducción simultáneamente con la publicación de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) (cláusula 2, artículo 171, cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa). ) el derecho a deducir el IVA soportado no depende. Por lo tanto, si los bienes entregados ( obras, servicios, derechos de propiedad) y se asignó el monto del IVA en una factura correctamente ejecutada, entonces se reconoce como justificada la aplicación de la deducción fiscal por parte del comprador (cliente).

La lista de condiciones bajo las cuales el comprador (cliente) debe restaurar el IVA aceptado para la deducción se proporciona en el párrafo 3 del Artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La condonación de la deuda, es decir, la negativa del vendedor (albacea) a recibir el pago de los bienes entregados (obras, servicios, derechos de propiedad), no se indica en esta lista. Por lo tanto, no hay motivos para restablecer el IVA soportado en la situación que se examina.

La decisión del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 4 de noviembre de 2004 No. 324-O, según la cual, cuando se perdona la deuda, el comprador (cliente) debe restituir el IVA soportado, ahora ha perdido su relevancia. La razón de tal conclusión fue el hecho de que cuando se perdona la deuda, el comprador (cliente) no asume los costos reales del pago del IVA. Desde 2006, el pago del IVA al vendedor (ejecutor) ha sido excluido de la lista de condiciones requeridas para la aplicación de una deducción fiscal (inciso 21, artículo 1, inciso 1, artículo 5 de la Ley del 22 de julio de 2005 No .119-FZ). Por lo tanto, en relación con las transacciones realizadas en períodos posteriores, no se aplican las aclaraciones del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa.

Estados Unidos

Incluir el monto de la deuda condonada tanto por el contrato de compraventa de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) como por el contrato de préstamo como parte de los ingresos no operativos (incisos 8 y 18 del artículo 250, inciso 1 del artículo 346.15 del el Código Fiscal de la Federación Rusa). Hágalo en la fecha de firma (recepción) del aviso (acuerdo, contrato) sobre la condonación de la deuda, independientemente del objeto fiscal aplicable (cláusula 1, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Sobre si el deudor puede tomar en cuenta en la renta al calcular el impuesto único el monto de la deuda condonada por el fundador, que tiene una contribución al capital autorizado del deudor de más del 50 por ciento, (subcláusula 1, cláusula 1.1, artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si una organización considera un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos, el costo de los bienes comprados (obras, servicios) se cancela solo después del pago. La terminación de las obligaciones en el momento en que el aviso (acuerdo, contrato) sobre la condonación de la deuda también se considera dicho pago (cláusula 1, artículo 407, artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa). Por lo tanto, si las entidades han perdonado deudas por propiedades, planta y equipo, activos intangibles o bienes comprados para reventa, dichos activos se tratan como pagados y se dan de baja a orden general(Subpárrafos 2 y 4, párrafo 2 del Artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Del mismo modo, el costo de las obras y servicios que no son de naturaleza industrial se cancela (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Para cancelar el costo de las materias primas, los componentes, el trabajo, los servicios de producción y todo lo que se menciona en el Artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa como parte de los costos de materiales, el requisito de pago debe cumplirse de manera específica. Es necesario transferir dinero de la cuenta corriente, pagarlo al cajero o pagar la deuda de otra manera (subcláusula 1 cláusula 2 artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Con la condonación de la deuda, no se produce el pago de la deuda, por lo que los costos materiales no se pueden cancelar. Un punto de vista similar se establece en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de abril de 2011 No. 03-11-06/2/57.

Si las organizaciones perdonan la deuda en virtud de un acuerdo de préstamo que devenga intereses, los intereses no se pueden cancelar como gastos.

Cuando el objeto de los impuestos son los ingresos, la organización no tiene en cuenta ningún gasto (cláusula 1 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si una organización paga un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos, los intereses se consideran pagados en el momento de la devolución de la deuda. Y cuando se firma un aviso (acuerdo, contrato) sobre la condonación de la deuda, esta condición no se cumple. Este procedimiento se deriva del subpárrafo 9 del párrafo 1 del artículo 346.16 y el subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Situación: ¿Es necesario tener en cuenta los ingresos en forma de préstamo recibidos del fundador al calcular el impuesto único? El fundador perdona la deuda de la organización. La organización aplica la simplificación.

La respuesta a esta pregunta depende de qué parte del capital autorizado de la organización es la contribución de este fundador.

Si la participación aportada por el fundador es del 50 por ciento o menos, incluya como ingreso el monto de la deuda cancelada del préstamo. Haga lo mismo si la propiedad transferida a la organización como resultado de la condonación de la deuda fue transferida a terceros durante el año. Esto se deriva del párrafo 1 del Artículo 346.15 y el párrafo 8 del Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Reconocer ingresos en la fecha de firma del acuerdo de condonación de deuda (cláusula 1, artículo 346.15, cláusula 2, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Un ejemplo de acuerdos con el fundador de la organización por el préstamo otorgado. La participación del fundador en el capital autorizado de la organización es del 45 por ciento. La organización aplica la simplificación

Uno de los fundadores de Alpha LLC es A.V. Lvov. La participación aportada por Lvov al capital autorizado de la organización es del 45 por ciento.

El contador de la organización tuvo en cuenta el monto del préstamo al calcular el impuesto único durante el período de firma del acuerdo de condonación de deuda (en el primer trimestre).

Si la participación del fundador es superior al 50 por ciento, la cuestión de incluir el monto de la deuda cancelada en los ingresos es ambigua. Dado que la situación discutible se basa en las disposiciones del subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las conclusiones contenidas en él pueden guiarse no solo por los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sino también por las organizaciones que utilizan impuestos simplificados. (subpárrafo 1 del párrafo 1.1 del Artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Para contabilizar los intereses de una deuda perdonada por el fundador, véase Cómo contabilizar los impuestos sobre los intereses de un préstamo (crédito) recibido .

Un ejemplo de acuerdos con el fundador de la organización por el préstamo otorgado. La participación del fundador en el capital autorizado de la organización es más del 50 por ciento. La organización aplica la simplificación

Uno de los fundadores de Alpha LLC es A.V. Lvov. La participación aportada por Lvov al capital autorizado de la organización es del 51 por ciento.

En enero, Lvov otorgó a Alfa un préstamo sin intereses por un monto de 100,000 rublos. por un periodo de tres meses. En marzo, debido a la difícil situación financiera de la organización, Lvov perdona a Alfa la deuda del préstamo.

Al calcular el impuesto único, el contador de Alfa se guió por la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia. Por lo tanto, no incluyó el monto de la deuda condonada en los ingresos.

ITUI

El objeto de los impuestos de UTII son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, el monto de la deuda condonada no afectará la base imponible de la UTII.

El pago de un impuesto único prevé la exención, en particular, de la obligación de pagar el impuesto sobre la renta (cláusula 4, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si el deudor realiza un solo tipo de actividad empresarial, sujeto a tributación de UTII, el monto de la deuda condonada se considera recibido bajo este régimen tributario. En consecuencia, dichos ingresos están exentos del impuesto sobre la renta (cláusula 4, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Se llegó a una conclusión similar en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de septiembre de 2006 No. 03-11-04/3/419, del 7 de julio de 2006 No. 03-11-04/3/338. Expresaron una opinión sobre la contabilización de otros ingresos no operativos de la organización en UTII (por ejemplo, el monto de las cuentas por pagar vencidas).

OSNO y UTII

Si el deudor aplica el régimen general de tributación y paga UTII, está obligado a conservar contabilidad separada de ingresos, gastos y transacciones comerciales (cláusula 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al calcular el impuesto sobre la renta, incluya en el ingreso no operativo solo el monto de la deuda perdonada que surgió como parte de la actividad en sistema común impuestos.

Si se condona la deuda por bienes (obras, servicios, derechos de propiedad), que fueron utilizados en ambos tipos de actividades, luego al cancelarlo, incluya la totalidad del monto de los ingresos no operativos en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta. Esto se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de marzo de 2005 No. 03-03-01-04 / 1/116. Esta posición se basa en que la legislación fiscal vigente no contiene un mecanismo de distribución de los ingresos no operativos entre diferentes tipos ocupaciones.

Mucha gente piensa que la condonación de la deuda es una operación muy difícil y poco rentable. Sin embargo, esto es engañoso. La condonación de deudas no solo es conveniente cuando necesitas redistribuir dinero dentro de la tenencia, sino que en el artículo te diremos cómo condonar deudas: las dos más sencillas. Con el que las empresas pertenecientes al mismo grupo utilizan en la práctica.

Método número 1. Las empresas redactan primero un contrato de préstamo y luego la condonación de la deuda.

Cuál es el beneficio: Puede redistribuir el dinero entre empresas, mientras que el deudor no tendrá ingresos si la deuda es condonada por el fundador con una participación del 50 por ciento.

Los acuerdos de préstamo se utilizan a menudo para distribuir dinero entre empresas del mismo grupo. Es ventajoso utilizar este método cuando el prestamista posee más del 50 por ciento del capital autorizado del deudor.

Pero es arriesgado otorgar préstamos sin intereses a las subsidiarias. En su opinión, al emitir un préstamo sin intereses, debería reflejar los ingresos en forma de intereses que podría recibir al emitir un préstamo con intereses (cartas del 5 de octubre de 2012 No. 03-01-18 / 7-137 y de fecha 24 de febrero de 2012 No. 03-01-18/1-15).

Por lo tanto, es más seguro indicar la tasa en el contrato de préstamo. Además, es beneficioso para la filial: se reducen los intereses de los préstamos.

Posteriormente, la empresa matriz condona la deuda. Para ello, basta con firmar el acuerdo correspondiente (ver el ejemplo a continuación).

Compañía subsidiaria. Si la participación del participante en el capital autorizado de la empresa es superior al 50 por ciento, entonces no es necesario incluir el monto del préstamo condonado en la base imponible. En este caso, el dinero se considerará propiedad recibida a título gratuito.

Es decir, puede aplicar las reglas del subpárrafo 11 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El Ministerio de Finanzas de Rusia también está de acuerdo con este enfoque (carta No. 03-03-06/1/40367 del 30 de septiembre de 2013).

Al mismo tiempo, es importante que la condición sobre el tamaño de la participación del fundador también se cumpla en el momento del préstamo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de enero de 2011 No. 03-03-06 / 1/45).

Tenga en cuenta: las autoridades fiscales insisten en que el monto de los intereses sobre la condonación de la deuda debe incluirse en los ingresos no operativos del prestatario (cláusula 18, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Después de todo, la empresa recibió del fundador exactamente la cantidad que corresponde al cuerpo del préstamo. Y la organización no recibió intereses como tales del fundador, sino acumulados e incluidos en los gastos. Es decir, no hubo transferencia libre de propiedad. Esto significa que la exención no se puede aplicar.

Además, discutir con los inspectores es arriesgado: los jueces del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa pueden estar de su lado (determinación del 21 de marzo de 2014 No. VAS-2494/14). Pero incluso si refleja el interés acumulado en los ingresos, la empresa no pierde nada. Después de todo, ella previamente incluyó estas cantidades en los gastos.

Fundador. El monto del préstamo perdonado no se puede incluir en los gastos de impuestos. Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, tales costos son económicamente injustificados. Es decir, no cumplen con los requisitos del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa (carta del 4 de abril de 2012 No. 03-03-06 / 2/34). Por cierto, no será posible tener en cuenta en la composición de los gastos no operativos y el monto de los intereses del préstamo cancelado en relación con la terminación de la obligación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha de diciembre 31, 2008 N° 03-03-06/1/728).

Las formas de perdonar la deuda pueden ser como las siguientes.

Método número 2. La empresa aumenta su "hija"

Cuál es el beneficio: La empresa no puede pagar impuesto sobre la renta si el fundador con una participación en el capital autorizado del 50 por ciento o menos ha perdonado la deuda.

El método es beneficioso en dos casos. En primer lugar, cuando la participación del fundador en la filial sea inferior al 50 por ciento. Y en segundo lugar, cuando la empresa deba a dicho fundador pago por bienes, obras o servicios.

El Ministerio de Finanzas de Rusia ha creído durante mucho tiempo que el monto de la deuda perdonada para el pago de los bienes comprados (obras, servicios) se incluye en los ingresos no operativos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de febrero de 2011 No. 03- 03-06/1/76). Lo dicen los inspectores sobre el terreno. La organización incluye el costo de los bienes (obras, servicios) en los gastos sin pagarlos. Si, además, el monto de la deuda castigada no se tiene en cuenta en los resultados, la empresa reducirá el impuesto sobre la renta en la misma cantidad.

En este caso, es más seguro dirigir el monto de la deuda para aumentar los activos netos. Por ejemplo, formando capital adicional u otros fondos (subcláusula 3.4, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es decir, junto con el acuerdo sobre la condonación de la deuda, necesita el acta de la reunión de los fundadores. El documento debe indicar que la propiedad o los derechos sobre la misma se transfieren a la organización específicamente para aumentar los activos netos (consulte el ejemplo a continuación).

Compañía subsidiaria. Al compensar la deuda contra un aumento en los activos netos, la subsidiaria no pagará impuesto sobre la renta. Además, el tamaño de la participación del fundador en el capital autorizado de la empresa no importa.

Otra ventaja es que no es necesario cumplir la condición de conservar la propiedad durante un año a partir de la fecha de su recepción (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de abril de 2011 No. 03-03-06 / 1/257, de fecha 18 de abril de 2011 No. 03-03-06/1/243, de fecha 22 de noviembre de 2012 No. ED-4-3/19653).

El monto del préstamo pendiente también se puede utilizar para aumentar los activos netos, rescindiendo así las obligaciones de la empresa en virtud del acuerdo (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 20 de julio de 2011 No. ED-4-3 / 11698).

Los intereses perdonados del préstamo, que la empresa ha tenido en cuenta en los gastos, también se pueden utilizar para aumentar los activos netos. Sin embargo, en este caso, lo más probable es que las autoridades fiscales exijan que el monto de los intereses se incluya en los ingresos imponibles sobre la base del párrafo 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Después de todo, de hecho, estos fondos no se transfieren a la subsidiaria. En particular, tales conclusiones se hicieron en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 2 de mayo de 2012 No. ED-3-3 / [correo electrónico protegido]

Fundador. Para un acreedor, el monto de una deuda perdonada no debe tenerse en cuenta en los gastos fiscales (cláusula 1, artículo 252, cláusula 16, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tales explicaciones han sido dadas más de una vez por el Ministerio de Finanzas de Rusia (cartas del 4 de abril de 2012 No. 03-03-06 / 2/34, del 18 de marzo de 2011 No. 03-03-06 / 1/147 ).

casa » Ganancias en Internet » Incrementar los activos netos a través de la condonación de la deuda. Contabilización de la condonación por parte de un individuo de una deuda en un préstamo sin intereses para aumentar los activos netos de LLC. Principal: impuesto sobre la renta