El fundador de la empresa tiene derecho a otorgarle un préstamo y, posteriormente, perdonarlo. ¿Cómo se lleva a cabo este procedimiento legal? ¿Cómo se refleja en la contabilidad y la contabilidad fiscal?

¿Cómo perdona el fundador la deuda de su empresa?

La condonación de la deuda por parte del fundador en virtud de un contrato de préstamo con una empresa comercial que le pertenece se lleva a cabo de conformidad con las disposiciones del artículo 415 del Código Civil de Rusia. Las normas contenidas en este artículo permiten que el fundador de la empresa condone su deuda con él, si después de eso no se violan los derechos de otras personas. Por ejemplo, los que sean, a su vez, acreedores del fundador. Dado que el posible cobro de la deuda se puede realizar a costa de su patrimonio (uno de los cuales es un préstamo a la empresa, que va a condonar).

Jurídicamente, la condonación de deudas en las relaciones jurídicas consideradas puede formalizarse de varias formas:

1. Mediante la celebración de un contrato de donación (las partes serán, por tanto, el fundador de la empresa y la propia empresa). Será objeto del contrato la cantidad que hasta ese momento se haya transferido a la entidad económica en la forma prescrita. La opción considerada de formalizar la condonación de la deuda de la empresa con el fundador es posible solo si el fundador es individual. Si tiene el estado de una persona jurídica, entonces, por ley, no se puede celebrar un acuerdo de donación con otra persona jurídica, una empresa prestataria.
2. A través del confinamiento acuerdo adicional(con la participación de las mismas partes). El objeto de este contrato es la renuncia del acreedor al derecho a reclamar (que se establece en el contrato original) Dinero en el prestatario. Desde el punto de vista de la ley, esta relación jurídica no cancela la deuda, pero permite que la empresa no la pague sin consecuencias jurídicas.
3. Mediante la celebración de un acuerdo, según el cual, de hecho, se lleva a cabo la condonación de la deuda. Su objeto en este caso puede ser la liberación de la empresa de las obligaciones que establezca el contrato de préstamo vigente al momento de la suscripción del nuevo contrato. Al mismo tiempo, el texto del acuerdo puede contener una referencia a las disposiciones del artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa. Después de la firma de este acuerdo, se rescinden las relaciones jurídicas entre el fundador de la empresa y la empresa misma, cuyo objeto es la deuda de una parte con la otra.

Será útil estudiar los detalles de los impuestos y la contabilidad del monto de la deuda perdonada por una empresa, una entidad económica que está obligada a pagar impuestos e implementar políticas contables.

contabilidad tributaria

La forma en que se lleva a cabo la contabilidad fiscal de la deuda que el fundador de la empresa ha perdonado depende de qué participación en la propiedad de la entidad comercial pertenece al acreedor. Las siguientes opciones están disponibles aquí:

1. El acreedor no posee más del 50% de capital autorizado empresas En este caso, la deuda cancelada en términos de contabilidad tributaria incluidos en los ingresos de la empresa. De hecho, la deuda adquiere la condición de propiedad recibida por la empresa a título gratuito. Por lo tanto, se supone que el monto de la deuda se incluirá en la base imponible de la organización.
2. El acreedor posee más del 50% del capital autorizado de la empresa. En este caso, el monto correspondiente al préstamo condonado no puede ser calificado como ingreso de la empresa (incluso en forma de bienes recibidos por la entidad comercial a título gratuito). Esto significa que no hay impuestos sobre la cantidad adeudada. Esta norma está establecida por el artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los departamentos más grandes, como el Ministerio de Finanzas de Rusia y el Servicio Federal de Impuestos, en sus explicaciones confirman la legitimidad de su aplicación en las relaciones legales relacionadas con la condonación de deudas por parte del fundador.

matiz importante: independientemente del tamaño de la participación del fundador en el capital autorizado de la organización, los intereses en virtud del contrato de préstamo a la empresa (si corresponde) se incluyen en la base imponible de la entidad comercial en cualquier caso, si se perdona la deuda.

Contabilidad

El contador de una empresa cuyo fundador ha condonado una deuda debe, para reflejar la condonación de la deuda en la contabilidad, hacer las siguientes entradas en los registros:

• CRÉDITO 91 (subcuenta "Otros ingresos");
• DÉBITO 66 (si el préstamo es a corto plazo) o DÉBITO 67 (si el préstamo es a largo plazo).

Anteriormente, consideramos una situación en la que el monto de la deuda perdonada por el fundador no se aplica a los ingresos sujetos a impuestos. Es decir, si el acreedor posee más del 50% del capital autorizado de la empresa.

Si los ingresos imponibles de la organización no surgen, la entrada anterior se complementa con una más:

• DÉBITO 68 (subcuenta "Cálculo de impuestos");
• CRÉDITO 99.

Esta correspondencia forma un nuevo activo de la empresa, representado por impuestos no pagados sobre la cantidad que el acreedor ha perdonado a su empresa. En este caso, el importe reflejado en la primera contabilización corresponderá al importe de la deuda. El que figure en el segundo asiento corresponderá, a su vez, al importe del impuesto que nominalmente se cobre por el préstamo. En sistema común tributación, esta cantidad corresponderá al 20% de la deuda.

Si el fundador posee menos del 50% del capital autorizado de la empresa, el monto de la deuda se refleja solo en la primera entrada. Al mismo tiempo, no genera consecuencias jurídicas para una entidad económica en forma de obligaciones de calcular o pagar impuestos.

Si consideramos los asientos contables desde el comienzo de la relación legal que surgió al concluir un contrato de préstamo entre el fundador y su empresa, entonces pueden representarse como la siguiente secuencia.

1. Tan pronto como se celebre el contrato, y el monto del préstamo se acredita a las cuentas de la empresa, luego su contador aplica la contabilización:

• DÉBITO 51;
• CRÉDITO 66.

El importe de contabilización corresponde al importe del préstamo. En este caso, los siguientes pueden ser utilizados como documentos primarios:

• en realidad, el contrato de préstamo;
• extracto bancario que confirme el abono de los fondos prestados en la cuenta de la empresa.

2. Después de la conclusión del contrato al dar de baja la deuda en los registros contables, se registran los asientos comentados anteriormente.

En este caso, los siguientes pueden ser utilizados como documentos primarios:

• un acuerdo cuyo objeto es la condonación de deudas;
• referencia-cálculo generado por el departamento de contabilidad.

Resumen de preguntas y respuestas

¿Cómo emitir legalmente el alivio de la deuda por parte del fundador?

La mejor opción es concluir un acuerdo con referencia al Artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa, según el cual la empresa está liberada de las obligaciones establecidas por un acuerdo de préstamo previamente concluido.

¿La deuda perdonada de una empresa aumenta su base impositiva?

Si el acreedor posee no más del 50% del capital autorizado de la organización - aumenta. Si es más del 50% - no aumenta. Al mismo tiempo, los intereses, si están previstos en el contrato de préstamo, en cualquier caso aumentan la base imponible.

¿Cómo se refleja en la contabilidad la deuda condonada de la empresa?

Si el propietario posee más del 50% del capital autorizado, cuando se perdona la deuda, se aplican asientos que reflejan el hecho de la formación de un activo fiscal. Si el acreedor posee una participación menor, solo se aplica esa entrada, que refleja el hecho de la formación de otros ingresos de la empresa desde el punto de vista contable (estos ingresos en la práctica no estarán sujetos a impuestos).

Cómo se guardará el documento. Si hay deuda con empresas que pertenecen al mismo grupo, la forma más obvia de reducir los "acreedores" es transferir dicha deuda al estado de capital, incluso mediante la condonación de la deuda. Desde el punto de vista fiscal, dicha condonación de la deuda no dará lugar a un aumento de la carga fiscal debido al uso del subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Esta regla dice que cuando la deuda es perdonada por el fundador para aumentar el valor activos netos subsidiaria, los ingresos de esta última resultantes de dicha condonación no están sujetos al impuesto sobre la renta.

Recordemos que esta regla está en vigor desde 2011, pero se aplica a las obligaciones que surgieron a partir del 1 de enero de 2007 (párrafos 1 y 2 del artículo 4 de la ley de 28 de diciembre de 2010 N° 409-FZ). Esto significa que los fundadores pueden perdonar de manera rentable las deudas de sus "hijas" no solo en este momento, sino también revisar sus obligaciones fiscales pasadas. Esta regla se aplica sólo a las sociedades comerciales y sociedades. Entonces organizaciones sin ánimo de lucro, así como las cooperativas de producción y las empresas unitarias no tienen derecho a aplicarlo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10.11 No. 03-03-07 / 39).

El propósito de tal exención es permitir que los fundadores mejoren indicadores financieros sus subsidiarias. Esto es importante, por ejemplo, para atraer financiación de terceros inversores. Bancos y sociedades de inversión al proporcionar financiamiento, se evalúa preliminarmente la estructura del balance del prestatario. Nadie prestará a una empresa con activos netos negativos.

Otra posible razón del aumento en el valor de los activos netos es la perspectiva de vender una subsidiaria. Cuanto mayor sea el valor liquidativo, mayor precio de mercado acciones o acciones de una subsidiaria. Como resultado, es posible vender el negocio por más.

Con un valor pequeño de los activos netos, la empresa puede enfrentar otros problemas. Por ejemplo, este indicador se tiene en cuenta al calcular el límite para el reconocimiento de intereses sobre la deuda controlada (cláusula 2, artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Cuanto mayor sea el valor de los activos netos, mayor será el importe de los intereses reconocido como gasto. Además, la ley prohíbe que una empresa distribuya utilidades y pague dividendos si el valor de sus activos netos es menor que el capital autorizado. O será menor como resultado de dicho pago (cláusula 1, artículo 29 de la Ley Federal del 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ, cláusula 1 del Artículo 43 de la Ley Federal del 26 de diciembre de 1995 No. 208 -FZ). Al mismo tiempo, la evaluación del valor de los activos netos debe realizarse trimestralmente y al final del año en las fechas de información correspondientes (cláusula 5 del Procedimiento para evaluar los activos netos en sociedades anónimas, aprobado por orden No. 10n del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de enero de 2003 y No. 03-6 / pz de la Comisión Federal de Valores de Rusia). El mismo Procedimiento también se aplica por empresas de otras formas organizativas y legales, en particular LLC (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 27.01.10 No. 02-03-07 / 1-27, con fecha 12.07.09 No. 03 -03-06/1/791) .

Tenga en cuenta que existe el riesgo de que la condonación de la deuda se reclasifique como una donación dentro del grupo de empresas. Y una donación entre personas jurídicas es una transacción insignificante (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 575 del Código Civil de la Federación Rusa) con todas las consecuencias resultantes (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero directamente el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa reconoció la posibilidad de condonación de deuda entre empresas (Decreto No. 2833/10 del 15.07.10).

Pero las autoridades fiscales pueden hacer otro reclamo. Supuestamente, como resultado de la condonación de la deuda, no hay transferencia gratuita de propiedad, por lo tanto, esta operación es total o parcial (en el monto de los intereses - carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 02.05.12 No. ED-3- 3 / [correo electrónico protegido]) no es elegible. Pero los tribunales no están de acuerdo con este enfoque (decreto del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Occidental del 22 de diciembre de 2011 No. A27-4570 / 2011).

Cabe señalar que las empresas previamente afiliadas tenían la oportunidad de transferir activos entre sí en un régimen libre de impuestos (subcláusula 11 cláusula 1 artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Sin embargo, la nueva opción (subcláusula 3.4, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa) tiene una serie de ventajas.

En primer lugar, no importa el tamaño de la participación del participante para usar el beneficio previsto en el subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20.04.11 No. 03 -03-06 / 1/257, con fecha 21.03.11 No. 03- 03-06 / 1/160, Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 23.05.11 No. AC-4-3 / [correo electrónico protegido]). En segundo lugar, incluso si la subsidiaria transfiere la propiedad recibida a terceros, no perderá el derecho al beneficio (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18.04.11 No. 03-03-06 / 1/243, con fecha 20.02. .12 N° 03-11-06 2/26). En tercer lugar, se reduce el riesgo de reconocimiento de intereses condonados en los ingresos del prestatario. Dado que el subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica no solo a los bienes recibidos de forma gratuita, sino también a los derechos de propiedad.

Quizás el único inconveniente del nuevo beneficio son las restricciones en la composición de las personas que pueden usarlo. Solo puede utilizarse para aumentar el valor liquidativo de una filial. Mientras que el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa le permite perdonar las deudas de la empresa matriz.

En qué forma se compila. A pesar de que la condonación de la deuda puede ser una transacción unilateral (artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa), es mejor redactar un acuerdo bilateral por escrito entre el acreedor y el deudor. El acuerdo se concluye de la misma forma que el contrato en virtud del cual se rescinden las obligaciones (cláusula 1, artículo 452 del Código Civil de la Federación Rusa).

Lo que debe estar en el documento. En este acuerdo, es necesario especificar bajo qué acuerdo se formó la deuda, su monto, la fecha de reembolso y por qué razón el deudor no puede cumplir con sus obligaciones. Así como el enfoque de la condonación de la deuda en la reposición de los activos netos de la empresa y el objeto comercial de dicha reposición.

Medidas de seguridad adicionales. Para evitar posibles reclamaciones de las autoridades fiscales, es necesario cumplir con todos los requisitos del subpárrafo 3.4 del párrafo 1 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Además del acuerdo, la empresa también debe redactar documentos corporativos, sobre la base de los cuales se perdona la deuda. Por ejemplo, el protocolo o decisión de la asamblea general de partícipes o accionistas de la sociedad. Según el cual se transfieren derechos patrimoniales, patrimoniales o no patrimoniales a la sociedad para aumentar el valor de los activos netos.

También es conveniente indicar en el protocolo cuál es la finalidad que persigue el incremento del valor del patrimonio neto de la empresa. Con la ayuda de dicho documento, lo más probable es que la empresa pueda eliminar los reclamos de los controladores sin llevar el caso a juicio.

Además, al utilizar la condonación de deuda dentro de un grupo de empresas, es necesario evaluar el ahorro fiscal total debido a la imposibilidad de contabilizar el monto de la deuda en los costos del condonante. Dado que los controladores considerarán dicha transacción como una transferencia gratuita de fondos (cláusula 16, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, el grupo de empresas debe decidir sobre la calificación de tal transacción y el beneficio a utilizar. Si el deudor no tiene en cuenta el monto de la deuda como ingreso, entonces el acreedor debe excluir este monto de los gastos a efectos fiscales.

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¡Hola!

Una lista exhaustiva de rentas no tenidas en cuenta para determinar base imponible sobre el impuesto a la renta, establecido en el art. 251 NK.

la ley federal de fecha 28 de diciembre de 2010 N 409-FZ “Sobre modificaciones a ciertas actos legislativos Federación Rusa en cuanto a la regulación del pago de dividendos (distribución de utilidades)” amplió la lista de rentas no tenidas en cuenta para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

Como resultado, sobre la base de los párrafos. 3.4 p.1 art. 251 del Código Tributario rentas exentas de tributación en forma de bienes, derechos de propiedad o derechos que no son de propiedad por el monto de su valor monetario, que se transfieren a una entidad comercial para aumentar los activos netos, incluso mediante la formación de capital adicional, por parte de los participantes relevantes.

Esta regla también se aplica a los casos de un aumento en los activos netos de una sociedad comercial con la terminación simultánea de las obligaciones de la empresa comercial con los participantes relevantes, si tal aumento en los activos netos fue, en particular, el resultado de la voluntad del participante en la empresa comercial.

La empresa no ha cumplido con las contraobligaciones estipuladas en el contrato de préstamo, y el participante (usted) decide aumentar los activos netos (mediante la formación de capital adicional) de la empresa a expensas de la propiedad y los derechos de propiedad previamente transferidos, con la simultánea terminación de las obligaciones de la empresa para con sus participantes.

En este sentido, para tal situación, es posible aplicar párrafos. 3.4 p.1 art. 251 del Código Tributario y de no tomar en cuenta los ingresos en forma de fondos transferidos por sus participantes al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

¡Buenas tardes Katherine!

Sí, existe tal posibilidad:

Artículo 19 de la Ley Federal "sobre sociedades de responsabilidad limitada" Aumento del capital autorizado de una sociedad a expensas de aportes adicionales de sus participantes y aportes de terceros aceptados en la sociedad

1. La asamblea general de los participantes de la empresa, por una mayoría de al menos dos tercios de los votos del número total de votos de los participantes de la empresa, si no se prevé la necesidad de un número mayor de votos para tomar tal decisión. ya que por el estatuto de la compañía, puede decidir aumentar el capital autorizado de la compañía haciendo contribuciones adicionales por parte de los participantes de la compañía. Tal decisión deberá determinar el costo total de los aportes adicionales, así como establecer una relación común para todos los partícipes de la sociedad entre el valor del aporte adicional de un partícipe de la sociedad y el monto en que se incrementa el valor nominal de su participación. Esta relación se establece con base en que el valor nominal de la acción de un socio puede aumentar en una cantidad igual o inferior al valor de su aporte adicional.

Cada miembro de la empresa tiene derecho a hacer una contribución adicional, que no exceda una parte del valor total de las contribuciones adicionales, proporcional al tamaño de la participación de este participante en el capital autorizado de la empresa. Los participantes de la empresa pueden hacer contribuciones adicionales dentro de los dos meses siguientes a la fecha de adopción por la asamblea general de los participantes de la empresa de la decisión especificada en el primer párrafo de este párrafo, a menos que se establezca un período diferente en el estatuto de la empresa o en la decisión. de la asamblea general de los participantes de la empresa.

A más tardar un mes a partir de la fecha de vencimiento del período para hacer aportes adicionales, la asamblea general de los participantes de la empresa debe decidir sobre la aprobación de los resultados de los aportes adicionales de los participantes de la empresa y sobre la introducción de modificaciones a los estatutos de la empresa relacionadas con un aumento en el tamaño del capital autorizado de la empresa. Asimismo, el valor nominal de la participación de cada miembro de la sociedad que haya realizado un aporte adicional se incrementará en la proporción señalada en el primer párrafo de esta cláusula.

2. La junta general de los participantes de la empresa puede decidir aumentar su capital autorizado en función de la solicitud del participante de la empresa (solicitudes de los participantes de la empresa) para realizar una contribución adicional y (o), si esto no está prohibido por el estatuto de la empresa , la solicitud de un tercero (aplicaciones de terceros) para su aceptación a la sociedad y contribuir. Tal decisión se toma por unanimidad de todos los miembros de la empresa.

La solicitud del partícipe de la sociedad y la solicitud del tercero deberán indicar el monto y composición del aporte, el procedimiento y plazo para su pago, así como el monto de la participación que el partícipe de la sociedad o un tercero parte le gustaría tener en el capital autorizado de la empresa. La solicitud también podrá especificar otras condiciones para la realización de aportaciones y la incorporación a la sociedad.

Simultáneamente con la decisión de aumentar el capital autorizado de la empresa, sobre la base de la solicitud del participante de la empresa o de las solicitudes de los participantes de la empresa para realizar una contribución adicional por parte de él o ellos, se debe tomar la decisión de modificar los estatutos de la empresa en relación con un aumento en el capital autorizado de la empresa, así como una decisión de aumentar valor nominal acciones de un participante de la empresa o acciones de los participantes de la empresa que hayan presentado solicitudes para realizar una contribución adicional y, si es necesario, una decisión de cambiar el tamaño de las acciones de los participantes de la empresa. Tales decisiones se toman por unanimidad de todos los miembros de la empresa. Al mismo tiempo, se incrementa el valor nominal de la participación de cada miembro de la sociedad que presentó una solicitud para realizar un aporte adicional en una cantidad igual o inferior al valor de su aporte adicional.

2.1. La solicitud de registro estatal de las modificaciones de los estatutos de la sociedad previstas en este artículo debe ser firmada por una persona que ejerza las funciones del único órgano ejecutivo de la sociedad. La solicitud confirma que los participantes de la empresa han realizado aportes adicionales o aportes de terceros en su totalidad. Dentro de los tres años a partir del momento del registro estatal de los cambios relevantes en los estatutos de la empresa, los participantes de la empresa asumen solidariamente, en caso de insuficiencia de la propiedad de la empresa, responsabilidad subsidiaria por sus obligaciones en la cantidad de el valor de las contribuciones adicionales no pagadas.

La solicitud anterior y otros documentos para el registro estatal de los cambios previstos en este artículo en relación con un aumento en el capital autorizado de la empresa, un aumento en el valor nominal de las acciones de los participantes de la empresa que han hecho aportes adicionales, la admisión de terceros a la empresa, la determinación del valor nominal y el tamaño de sus acciones y, si es necesario, con un cambio el tamaño de las acciones de los participantes de la empresa, así como los documentos que acrediten que los participantes en la empresa han realizado aportaciones íntegras o aportaciones de terceros, deberá presentarse ante el órgano encargado de registro estatal personas jurídicas, dentro de un mes a partir de la fecha de la decisión de aprobar los resultados de hacer contribuciones adicionales por parte de los participantes de la empresa de conformidad con el párrafo 1 de este artículo o hacer contribuciones adicionales por parte de los participantes de la empresa o terceros con base en sus solicitudes.

Para terceros, dichos cambios se hacen efectivos desde el momento de su registro estatal.

3. Si el aumento del capital autorizado de la sociedad no se produce, la sociedad está obligada a devolver a los partícipes de la sociedad y a los terceros que hayan realizado aportes en dinero, sus aportes en un plazo razonable, y en caso de no -devolución de las contribuciones dentro del plazo especificado, también pagar intereses en la forma y dentro de los plazos previstos en el artículo 395 Código Civil de la Federación Rusa.

Los partícipes de la empresa y los terceros que hayan realizado aportes no dinerarios, la empresa está obligada a devolver sus aportes en un plazo razonable, y en caso de no devolución de los aportes dentro del plazo señalado, indemnizar también por el lucro cesante. por la imposibilidad de hacer uso de los bienes aportados en concepto de aportación.

4. Por decisión de la asamblea general de participantes en la empresa, adoptada por todos los participantes en la empresa por unanimidad, los participantes en la empresa por hacer contribuciones adicionales por ellos y (o) terceros por hacer contribuciones por ellos tienen el derecho a compensar reclamaciones monetarias contra la empresa.

¡Buena suerte para ti!

Atentamente,
Vasiliev Dmitri.

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Hola Katerina, de hecho, el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa expresó su posición con respecto a la tributación de un participante de LLC en caso de un aumento en el tamaño del capital autorizado y el valor nominal de las acciones de los participantes en esta empresa debido a adicional capital (sin modificar el tamaño de las propias acciones) en carta de fecha 25 de mayo de 2007 N 03-03-06/1/324:

“La relación de rentas no tenidas en cuenta para la determinación de la base imponible del impuesto sobre la renta, establecida por el art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no contiene un tipo de ingreso como el ingreso de un participante en una organización en forma de un aumento en el valor nominal de su participación en el capital autorizado de una organización.

Por lo tanto, cuando una sociedad de responsabilidad limitada aumenta su capital social sin cambiar las acciones de sus participantes, el contribuyente, un miembro de esta empresa, recibe ingresos no operativos, que se tienen en cuenta al gravar las ganancias de las organizaciones, en la cantidad de un aumento en el valor nominal de su participación en el capital social de una sociedad de responsabilidad limitada.

Dado que usted es el prestamista y fundador, es posible cambiar el objeto del contrato de préstamo de tal manera que el préstamo (el resultado del préstamo) sea una contribución al capital autorizado.

Una de las opciones es que el dueño, habiendo ya ingresado oficialmente al negocio, pueda condonar la deuda de la empresa para incrementar su patrimonio neto. Esta herramienta es atractiva porque exime a la organización del pago del impuesto sobre la renta.

Ventajas y desventajas de la contribución al patrimonio neto

Para facilitar su comprensión, los enumeramos:

• cualquier miembro de la empresa puede hacer una contribución a los activos netos: una persona jurídica o una persona física, independientemente del tamaño de la participación en el capital autorizado (a modo de comparación: solo un participante con una participación de más del 50%) ;
• al realizar un aporte a la AN, no existen restricciones para la posterior enajenación del inmueble dentro del año siguiente a la fecha de la transmisión (el límite de un año lo establece el inciso 11, inciso 1, artículo 251 del Código Tributario);
• la propiedad puede ser transferida, así como los derechos reales y no reales (incluido el derecho a reclamar un préstamo, etc.), que tienen un valor monetario;
• sin embargo, solo un participante/accionista puede hacer una contribución para aumentar el NA (no es posible un "regalo de subsidiaria": la transferencia de propiedad de una subsidiaria a la empresa matriz);
• esta herramienta es aplicable solo a sociedades comerciales y empresas (JSC, LLC, etc., pero no aplicable a cooperativas de producción, sociedades comerciales);
• con una contribución a la NA, no hay aumento en el capital autorizado de la empresa.

¡Puedes usar la ya conocida contribución a la CA! Empresas minoristas establecer entidad(lo designaremos como centro de inversión) y realizar los fondos pactados de la venta de productos como aportes al inmueble con el fin de incrementar la NA. No hay necesidad de pagar impuesto sobre la renta y el centro de inversión puede disponer libremente del dinero de los participantes, por ejemplo, invirtiéndolos en nuevas áreas de actividad.

Por lo tanto, las contribuciones a los activos netos de la empresa no están sujetas a impuestos sobre los ingresos de la parte receptora (al mismo tiempo, la deuda en forma del monto de los intereses de un préstamo cancelado por la condonación de la deuda, sobre la base del párrafo 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa, está sujeto a la inclusión en los ingresos no operativos de la organización deudora).

¿Y si no transfieres dinero, sino bienes?

En este caso, el impuesto al valor agregado restaurado puede incluirse en los costos. Pero el receptor no podrá deducir el IVA, ya que no pagó dinero por este inmueble, porque la aportación a un inmueble es una especie de transferencia a título gratuito. Entonces no puedes prescindir de una mosca en el ungüento en un barril de miel ...

Ahora veamos qué es interesante en el uso de esta herramienta que se produce en los litigios.

Práctica de arbitraje

Al mismo tiempo, los tribunales prestan atención a la realidad del aumento del patrimonio neto del contribuyente. Por ejemplo, al enviar el expediente N° A22-4288/2015 para un nuevo juicio al tribunal de primera instancia, el tribunal de casación ordenó al tribunal inferior examinar la documentación contable y fiscal del contribuyente, confirmando (o refutando) la realidad incremento en sus activos netos, y reflejando esta operación en el balance de la sociedad del respectivo año calendario.

En otro ejemplo, la autoridad fiscal cuestionó la realidad de la contribución del fundador a los activos netos, que se alega que es el derecho de reclamación redimido del acreedor contra el contribuyente (No. А53-31131/2015). Los tribunales apoyaron a la autoridad fiscal en que inicialmente los servicios se prestaron de manera ficticia, con el fin de sobrestimar las deducciones del IVA, y las cuentas por pagar acumuladas se asignaron al fundador solo por apariencias. Así, el contribuyente trató de evitar ingresos no operativos por el monto de las (malas) cuentas por pagar no reclamadas.

¿Qué pasa con las facturas?

Considerando que la transferencia posterior de esta letra de cambio por parte de la empresa a un tercero para liquidar las cuentas por pagar ya está sujeta a impuestos (véanse los casos No. A53-20551 / 2015, A41-39593 / 2015): el contribuyente tiene derecho a atribuir a gastos con el propósito de gravar utilidades únicamente los costos de venta de la letra.

Más puntos controvertidos

Finalmente, ¿qué sucede si el fundador decide contribuir a la AN de la empresa, pero en el momento de la transferencia real de fondos, logró retirarse de la membresía? ¡Tal disputa estaba en la práctica judicial y terminó a favor del contribuyente! Tenga en cuenta que la decisión de contribuir a la propiedad para aumentar el NA fue tomada por el único participante antes de dejar la empresa. Mientras que una contribución de 10 millones de rublos (en dos tramos) se transfirió dos meses después de que cambiara la composición de los participantes en la LLC.

Como señaló el tribunal de primera instancia, la obligación de contribuir a la propiedad de la sociedad, aceptada por su único partícipe, debía ser cumplida por este partícipe aunque enajenase su parte. El Tribunal de Apelación, por el contrario, apoyó a las autoridades fiscales, insistiendo en que los fondos recibidos por el contribuyente del ex participante son bienes recibidos a título gratuito.

El tribunal de casación puso fin a esta disputa, según la cual, la obligación del participante de brindar asistencia financiera a la empresa no pasa al adquirente de la acción, y el momento de la transferencia efectiva de la cantidad de dinero a la contribuyente no modifica la calificación de este aporte como ingreso del contribuyente recibido en forma de bienes transferidos por el partícipe de las sociedades económicas con el fin de incrementar el patrimonio neto (ver expediente N° A40-21501/2014). Desafortunadamente más información detallada no consta en el expediente el detalle de la transacción de enajenación de la parte por parte del partícipe (lo que permitiría evaluar si la posición del tribunal de casación en este caso es un caso aislado o esta decisión es razonable).

Mientras tanto, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia adopta la posición opuesta y considera la contribución del ex participante como ingreso no operativo: si en la fecha de celebración del acuerdo sobre la condonación de la deuda (considere, en la fecha de realización el aporte, y no la decisión de hacerlo), la persona no era miembro de la empresa, entonces no se aplica el impuesto sobre la renta del beneficio.

Conclusión

Recuerde: habiendo perdonado la deuda a la empresa, su nuevo participante no debe abandonar inmediatamente a los accionistas (participantes). De lo contrario, la autoridad fiscal dirá que el prestamista no tenía la intención de participar en las actividades de la empresa y recibir ganancias de esta actividad, y su único objetivo al ingresar al negocio era perdonar la deuda y excluir los impuestos de la empresa.

Edición del 18 de marzo de 2016

Esquemas de correspondencia de cuentas

Una selección basada en los materiales del banco de información "Correspondencia de cuentas" del sistema ConsultantPlus

Situación:

¿Cómo reflejar en la contabilidad de una organización prestataria (LLC) el hecho de que un ex participante, un individuo (prestamista) perdona una deuda en virtud de un acuerdo de préstamo sin intereses para aumentar los activos netos de la empresa?

El participante proporcionó a LLC un préstamo sin intereses por un monto de 200,000 rublos. Los fondos prestados se recibieron en la cuenta corriente y se utilizaron para el pago correr cuesta. Posteriormente, se recibió una notificación de condonación de la deuda del prestamista para aumentar los activos netos de la LLC. En el momento en que la LLC recibe la notificación, el prestamista ya no es miembro de la LLC. La organización utiliza el método de acumulación para efectos del impuesto sobre la renta.

Correspondencia de cuenta:

relaciones de derecho civil

Se otorga un préstamo sin intereses a una organización sobre la base de un contrato de préstamo concluido por escrito, con una indicación directa en el contrato de la condición de que el préstamo sea sin intereses. El contrato de préstamo se considera concluido desde el momento en que el prestamista transfiere fondos a la cuenta de la organización prestataria (cláusula 1 del artículo 807, cláusulas 1, 3 del artículo 809 del Código Civil de la Federación Rusa).

Una obligación en virtud de un contrato también puede rescindirse mediante la condonación de la deuda. La condonación de la deuda es la liberación por parte del acreedor del deudor de sus obligaciones, si ello no viola los derechos de otras personas en relación con los bienes del acreedor (inciso 1, artículo 407, inciso 1, artículo 415 del Código Civil de La Federación Rusa).

La obligación se considera terminada desde el momento en que el deudor recibe la notificación del acreedor de la condonación de la deuda, si el deudor no envía objeciones al acreedor contra la condonación de la deuda dentro de un tiempo razonable (cláusula 2, artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa) .

Cabe señalar que la condonación por parte del prestamista de la deuda para devolver el préstamo, ejecutada mediante la oportuna notificación al deudor, no puede ser considerada como donación, ya que (a diferencia de la donación) es expresión de la voluntad de una sola persona. (el prestamista), es decir, una transacción unilateral (párrafo 2 del artículo 154 , Artículo 155 del Código Civil de la Federación Rusa, Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 8 de febrero de 2010 N VAC-384/10 en el caso N A65-5037/2009-SG-3). La condonación de una deuda puede reconocerse como donación solo si el tribunal establece la intención del acreedor de liberar al deudor de la obligación de pagar la deuda como regalo (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de julio 15, 2010 N 2833/10 en el caso N A82-7247 / 2008-99, párrafo 3 Carta de información del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 21 de diciembre de 2005 N 104 "Revisión de la práctica de aplicar tribunales de arbitraje normas del Código Civil de la Federación Rusa sobre ciertos motivos para la terminación de las obligaciones"). Para obtener más información sobre la condonación de deudas, consulte la Guía de acuerdos.

En la situación bajo consideración, el prestamista perdona la deuda bajo el contrato de préstamo con la condición de que el monto de la deuda perdonada se utilice para aumentar los activos netos de la LLC.

Contabilidad

La recepción por parte de una organización de fondos prestados en virtud de un contrato de préstamo no da lugar a un aumento del capital de la organización, es decir, no se reconoce como ingreso en relación con la cláusula 2 del Reglamento sobre contabilidad"Ingresos de la organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999 N 32n.

El monto del préstamo recibido se refleja como cuentas por pagar (cláusula 2 del Reglamento contable "Contabilidad de gastos de préstamos y créditos" (PBU 15/2008), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10.2008 N 107n ).

Cuando se condona una deuda en virtud de un contrato de préstamo, el monto de la obligación rescindida aumenta el capital de la LLC y se reconoce como otros ingresos en el momento en que se recibe la notificación de condonación de la deuda. Esto se desprende de los párrafos 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Los asientos contables para las transacciones en cuestión se reflejan en las cuentas contables de la manera establecida por las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31 de octubre de 2000 N 94n, y figuran en la tabla de contabilización.

Impuesto sobre Sociedades

A los efectos de la tributación de las ganancias, los fondos recibidos en virtud de un contrato de préstamo no se incluyen en los ingresos de la organización (cláusula 10, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Con carácter general, según aclaraciones oficiales, los importes de las deudas condonadas de los préstamos se consideran fondos recibidos y dejados gratuitamente a disposición del prestatario, que se reconocen como ingresos no operativos con base en el apartado 2 del art. 248, párrafo 8, parte 2, art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este punto de vista es confirmado, en particular, por las Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de octubre de 2011 N 03-03-06/1/652, del 31 de enero de 2011 N 03-03-06/1/ 45.

Según párrafos. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los montos de un aumento en los activos netos de una entidad comercial con la terminación simultánea de la obligación de esta empresa con los participantes no se reconocen como ingresos, si dicho aumento en los activos netos fue el resultado de la voluntad del participante en la empresa. Las explicaciones sobre la aplicación de esta norma en términos del monto principal de la deuda (monto del préstamo) se dan en las Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25/06/2014 N 03-03-06 / 1/30267, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 02/05/2012 N ED-3-3 / [correo electrónico protegido]

Dado que en este caso, en el momento de la conclusión del acuerdo de condonación de la deuda, el prestamista ya no es miembro de la LLC, creemos que la norma de los párrafos. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se puede aplicar al perdonar una deuda en un préstamo. Un punto de vista similar sobre la aplicación de la norma de los párrafos. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa cuando una persona que ya no es miembro de la empresa que utiliza el sistema fiscal simplificado perdona una deuda, se expresa en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24 de febrero de 2015 N 03-11-06 / 2/9035.

Por lo tanto, el monto del préstamo condonado en este caso está sujeto a la inclusión en el resultado no operativo.

LV Guzheleva
Consultoría y analítica centro de contabilidad y fiscalidad

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