¿Una organización sin fines de lucro tiene ganancias? Ingresos de organizaciones sin fines de lucro. Régimen jurídico de la propiedad de las organizaciones sin fines de lucro

CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Toda OSFL, como cada sujeto de relaciones económicas, que realice independientemente sus actividades financieras y económicas, deberá actuar de conformidad con las leyes y reglamentos adoptados para este tipo de actividad.

Los suboficiales, de cualquier dirección de actividad, tienen derecho a realizar actividades empresariales sólo en la medida en que ello sirva para alcanzar los fines para los que fueron creados. Tal actividad es la producción lucrativa de bienes y servicios que respondan a los fines de la creación de una entidad pública, así como la adquisición y enajenación de valores, derechos reales y no reales, la participación en sociedades mercantiles y la participación en sociedades limitadas como contribuyente.

El párrafo 2 del artículo 24 de la Ley de organizaciones comerciales se imponen restricciones ciertos tipos actividad empresarial organizaciones sin ánimo de lucro.

Si una NPO, junto con sus actividades estatutarias, se dedica a actividades empresariales, entonces los ingresos y los gastos los realiza de la manera generalmente establecida de acuerdo con los requisitos de PBU 9/99 y PBU 10/99.

Los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) se reflejan en los registros contables de las organizaciones públicas de la siguiente manera:

Al llevar a cabo las actividades comerciales de los suboficiales, el principal problema, por regla general, es la contabilidad de los gastos. Esto se debe al hecho de que, de conformidad con los requisitos de la legislación, las organizaciones públicas están obligadas a llevar registros separados de los gastos de las actividades empresariales y los gastos de las actividades estatutarias no relacionadas con las actividades empresariales.

La falta de contabilidad separada implica gran cantidad consecuencias adversas: desde sanciones fiscales por violación de las leyes fiscales hasta la liquidación de la organización.

Vale recalcar que hasta el momento no se ha definido a nivel regulatorio el procedimiento para llevar una contabilidad separada de gastos en una organización sin fines de lucro.

Sobre la base de lo anterior, las organizaciones sin fines de lucro deben desarrollar de forma independiente una forma de asignar costos entre las actividades estatutarias y empresariales y fijarlo en su política contable.

Es necesario dividir claramente todos los gastos de la organización en directos e indirectos.

Los costos directos son aquellos costos que están directamente relacionados con la implementación de cualquier tipo de actividad.

Se entiende por costos indirectos aquellos costos que se relacionan con varios tipos de actividades o con todas las actividades de la organización en su conjunto.

Habiendo decidido la composición de los costos directos, la organización debe llevar registros separados de los costos directos en tres grupos principales:

Gastos asociados con la implementación de las actividades estatutarias de la organización en su conjunto;

Costos asociados con la implementación de programas focalizados específicos (por tipo de programa);

Costos asociados con la implementación de actividades empresariales.

Al contabilizar todas las transacciones relacionadas con la recepción y el gasto de fondos para actividades estatutarias y empresariales, los suboficiales deben mantener registros separados.

Para la contabilidad separada, en primer lugar, es necesario organizar una contabilidad analítica adecuada. Esto significa que todas las operaciones sobre actividades legales y empresariales deben reflejarse en diferentes subcuentas de las cuentas contables correspondientes.

Con un reflejo separado en la contabilidad de ingresos y gastos para actividades estatutarias y empresariales, es muy importante redactar correctamente los documentos primarios. Cada documento que confirme una transacción comercial debe redactarse de tal manera que esta transacción pueda atribuirse inequívocamente a un tipo específico de actividad.

De acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas, los ingresos de los recibos objetivo se reflejan en el crédito de la cuenta 86 "Financiación objetivo".

Los ingresos de la actividad empresarial deben reflejarse en el crédito de la subcuenta "Ingresos" de la cuenta o en el crédito de la subcuenta "Otros ingresos" de la cuenta (según el tipo de transacción comercial).

Por lo tanto, resulta que no es necesario introducir subcuentas adicionales para separar los ingresos objetivo y los ingresos de las actividades empresariales en la contabilidad. Solo es necesario determinar qué ingresos específicos incluirá la NCO en el cálculo del impuesto sobre la renta y cuáles no.

- “Gastos por actividades estatutarias”;

- “Gastos de la actividad empresarial”.

Para mantener una contabilidad separada de los gastos no comerciales en la subcuenta "Gastos en actividades legales" de la cuenta 20 "Producción principal", se deben abrir subcuentas separadas de segundo orden. Deben reflejar el gasto de los fondos objetivo para cada programa objetivo de acuerdo con la estimación correspondiente.

Los activos fijos adquiridos de acuerdo con la estimación aprobada se reflejan en los registros contables cuando el objeto se acepta para la contabilidad por contabilización:

Entonces, en lugar de la depreciación, las organizaciones sin fines de lucro cargan la depreciación de sus activos fijos al final de cada año.

El monto de la depreciación se refleja en la cuenta fuera de balance 010 "Depreciación de activos fijos".

El monto de la depreciación se determina con base en lo dispuesto en el artículo 256 del Código Tributario Federación Rusa.

Con respecto a la contabilidad de los gastos indirectos, es posible recomendar a las OSFL que establezcan su contabilidad separada asignando para esto una subcuenta separada en la cuenta 26 “Gastos generales del negocio”. Al final del mes, el monto de todos los gastos indirectos acumulados del mes se distribuye proporcionalmente entre los tipos de actividades (empresariales y estatutarias).

Para excluir preguntas de las autoridades fiscales, es más lógico fijar la composición de los costos indirectos a distribuir como un elemento de la política contable de una organización pública.

Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que se debe documentar la determinación de la composición de los costos indirectos a distribuir entre tipos de actividades, tanto a los efectos de la actividad estatutaria como a los de la actividad empresarial.

La NPO debe determinar cómo asignar los costos indirectos entre las actividades. En este caso, son posibles varias opciones para tal distribución:

El monto de los gastos indirectos atribuibles a la actividad empresarial puede determinarse con base en la participación de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) en los ingresos totales de una organización sin fines de lucro;

Basado en la participación de los costos laborales de los empleados que participan en actividades empresariales en el fondo general de salarios.

Mensualmente durante el año, el resultado financiero de la implementación de actividades empresariales (volumen de negocios final) de la cuenta "Ingresos" / "Ganancias / pérdidas de ventas" se cancela en la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas".

Al final del año del informe, al compilar el informe anual Estados financieros la cuenta esta cerrada Al mismo tiempo, la entrada final en diciembre, el monto de la ganancia (pérdida) neta del año de informe de la cuenta

¿Pueden las organizaciones sin fines de lucro obtener ganancias y bajo qué condiciones es esto posible?

Según el apartado 1 del art. 50 del Código Civil de la Federación Rusa, las suboficiales son reconocidas como organizaciones que no tienen fines de lucro como finalidad de su funcionamiento. En caso contrario, la sociedad se convierte en mercantil y adquiere los derechos y obligaciones correspondientes.

Sin embargo, el funcionamiento de cualquier organización, incluida una sin fines de lucro, requiere de fondos que le permitan no solo satisfacer sus necesidades actuales (compra de equipos, pagar facturas de servicios públicos, servicios de comunicación, etc.), sino también resolver las tareas para las cuales es responsable. fue creado. Así, la obtención de beneficios es una de las condiciones para el normal funcionamiento de las NCO. Sin embargo, las organizaciones sin fines de lucro pueden obtener ganancias de sus propias actividades solo si el dinero se destina a lograr los objetivos para los que fueron creadas (cláusula 4, artículo 50 del Código Civil de la Federación Rusa). Donde requisito previo para obtener el derecho a realizar tales actividades es la presencia en el estatuto de la empresa de la disposición correspondiente.

Fuentes de ingresos para organizaciones sin fines de lucro

Fuentes de ingresos de los NCO en propiedad y otros términos, de conformidad con el párrafo 1 del art. 26 de la Ley "Sobre Organizaciones No Comerciales" de fecha 12 de enero de 1996 No. 7, son:

• recibos permanentes y únicos de los fundadores/participantes de la asociación;
• aportes voluntarios y donaciones transferidas por terceras personas jurídicas y personas físicas;
• los ingresos recibidos por la venta de bienes (obras o servicios);
• dividendos (intereses, cupones) de valores (acciones, bonos, etc.) propiedad de NCO;
• fondos recibidos de propiedad de la OSFL;
• otro recibos de efectivo no prohibido por la ley aplicable.

Por lo tanto, todos los ingresos recibidos por las ONG se pueden dividir condicionalmente en 2 grupos:

¿No conoces tus derechos?

1. Ingreso objetivo.
2. Rentas de la actividad empresarial.

La estructura de ingresos de una OSFL en particular depende de su forma organizacional y legal, sus actividades comerciales, la naturaleza de los bienes (obras o servicios) que proporciona, etc.

El procedimiento para recibir fondos de los participantes / fundadores de una organización sin fines de lucro está regulado por sus documentos constitutivos (cláusula 2, artículo 26 de la ley No. 7). La ganancia recibida por la asociación en el curso de la operación no está sujeta a distribución entre sus participantes / fundadores (cláusula 3, artículo 26 de la ley No. 7).

Entonces, una organización sin fines de lucro recibe ingresos con la condición de que se destinen a su desarrollo y al logro de los objetivos estatutarios existentes. Al mismo tiempo, los ingresos pueden recibirse no solo de los fundadores, patrocinadores y propietarios de los valores o locales de la organización, sino también de actividades empresariales. Sin embargo, es imposible distribuir los fondos recibidos entre los fundadores de la empresa; esto está directamente indicado por las normas de la legislación vigente.

En la mayoría de los casos, la carta permite a la NPO llevar a cabo actividades comerciales o generadoras de ingresos. Vender bienes o proporcionar servicios pagados. Como resultado de esta actividad, Ingresos aparece en la NPO, y por lo tanto se requiere para calcular ingresos y ganancias en una organización sin fines de lucro. Surge la pregunta, ¿en qué tipo de actividades comerciales puede participar una OSFL y qué se puede hacer con las ganancias de la misma? ¡Diré de inmediato que no hay una respuesta simple y comprensible en una línea! Dividamos esta pregunta en una lista de preguntas más simples, responda cada una de ellas. Creo que comprenderá el tema de discusión y recibirá una respuesta.
Quisiera señalar que todas las cuestiones planteadas son importantes. Si está asociado con una ONG, debe saber las respuestas a ellos. Empecemos.

. Ingresos de una OSFL ¿Qué actividades comerciales puede realizar una OSFL?
. ¿Cómo se mantienen las actividades comerciales en una OSFL?
. ¿Dónde puede gastar las ganancias una organización sin fines de lucro?

Ingresos de la ONG. ¿Qué tipo de actividades comerciales puede realizar una ONG?

El principal error es determinar los tipos de actividades permitidas para OKVED en el Registro Estatal Unificado de Entidades Legales. Esta regla se aplica a las organizaciones comerciales. A las organizaciones sin fines de lucro también se les asigna OKVED en el Registro Estatal Unificado de Entidades Jurídicas y la hoja de estadísticas como el principal tipo de actividad, pero para las NCO, es el estatuto el que regula los tipos de actividades en las que puede participar. La sección de la carta "Objetivos y alcance de las actividades" describe las direcciones de las actividades comerciales y no comerciales. La dificultad radica en que no es OKVED. Al registrarse, abogadodescribe las áreas de actividad en el marco de la legislación, luego de lo cual se someten a un examen legal en el MINISTERIO DE JUSTICIA. No se puede escribir todo allí. En pocas palabras, es importante entender principio fundamental, suena algo como esto:
"Una organización sin fines de lucro tiene derecho a participar en actividades generadoras de ingresos, en el marco de sus actividades estatutarias, para reponer la propiedad de la organización y realizar eventos no comerciales"
Aquí hay algunos ejemplos simples:

• ANO desarrolla actividades en el ámbito deportivo y celebra eventos deportivos. También imparte clases pagas en el campo del deporte. De los beneficios de los que imparte clases gratuitas.
• Organización pública protege los derechos legales de los ciudadanos. También brinda asesoramiento legal remunerado. Con cuyo beneficio realiza seminarios y foros gratuitos sobre la protección de los derechos de los ciudadanos.
• La asociación trabaja en el campo de la medicina. También proporciona servicios de investigación pagados. El beneficio del cual le permite comprar equipos costosos para su propia investigación.

Como puede verse, incluso las actividades comerciales de las ONG tienen una orientación social.
¡Importante! A menudo existe el deseo de tirar "de las orejas" a las OSFL en una dirección puramente comercial como: construcción, servicios de transporte, servicios de agencia, manufactura, servicios financieros, etc. Con el fin de optimizar los impuestos. En primer lugar, dicha carta no pasará el examen legal. MINISTERIO DE JUSTICIA . En segundo lugar, incluso si se crea algún tipo de estatuto simplificado que implique tal dirección, el Ministerio de Justicia analizará la composición de la cuenta corriente como parte de sus actividades, bloqueará las cuentas corrientes con dinero y luego liquidará la NPO. Y cuanto más se exprese la violación, mayor será la probabilidad de consecuencias negativas. En general, no tienes que hacer esto.
Pero si realmente quieres, puedes hacerlo de otra manera. Las OSFL no tienen prohibido realizar inversiones. De lo que se sigue:

• Una organización sin fines de lucro tiene derecho a colocar fondos gratuitos, por ejemplo, abrir un depósito en un banco. Los intereses recibidos serán los ingresos de la OSFL.
• Transferir propiedad a NPO empresa de gestión. Ella, a su vez, como organización comercial, lo utiliza en el ámbito comercial. Al proporcionar a los suboficiales ingresos por el uso de la propiedad, menos sus servicios.
• Una NPO puede convertirse en fundadora de una organización comercial, hacer una contribución a capital autorizado y recibir dividendos.

En consecuencia, la NPO en sí misma no realiza actividades comerciales inaccesibles, invierte en una estructura comercial y recibe solo ingresos de sus inversiones. Es importante comprender que las inversiones no pueden ser la única actividad de una NPO, son solo una herramienta para reponer los fondos necesarios para lograr los objetivos sin fines de lucro de la organización.
Hay que decir que ANO (Organización Autónoma No Comercial) está más predispuesta que otras a actividades generadoras de ingresos. Además, es en ANO donde se presenta un caso especial en el que la actividad comercial puede ser la principal y casi la única.
¡Importante! La NPO no tiene como objetivo recibir resultado financiero, indicadores recomendados de rentabilidad, rentabilidad, ganancia, deducción, etc. no son aplicables a una OSFL, incluso si lleva a cabo actividades comerciales.
Surge un caso especial cuando una organización sin fines de lucro cumple todos sus objetivos estatutarios en el marco de una actividad generadora de ingresos de orientación social. Daré un ejemplo:
ANO presta servicios en el marco de educación más alta. Propósito de ANO- desarrollo de la educación. La organización no obtiene ganancias de actividades generadoras de ingresos. La estimación está estructurada de tal manera que los ingresos son iguales a los gastos. Así, el costo de la educación disminuye y hace que la educación sea más accesible, lo cual es un objetivo no comercial. Los servicios se prestan al costo en el marco de actividades comerciales, mientras se logran objetivos no comerciales.
También pueden funcionar secciones deportivas, museos, exposiciones, teatros, jardines, escuelas, hospitales. Todos ellos se crean principalmente en forma de ANO.

Contabilización de ingresos en OSFL. ¿Cómo se mantienen las actividades comerciales en una OSFL?

sami el punto importante. No mezcle comercial y actividad no comercial en contabilidad de ONG. Si hay una actividad generadora de ingresos, se lleva una contabilidad separada de las direcciones.

Con base en los servicios prestados, se forma un "Acto de servicios prestados"
Basado en los bienes vendidos "Carta de envío"
Destaca los recibos de venta principalmente como base para el pago. Si no está claro cuál, la oficina de impuestos lo clasifica como ingreso y entra en la base imponible.
La forma correcta de emitir un recibo no comercial se describió en detalle en el artículo "Recibos no comerciales".
El monto del impuesto depende del régimen fiscal. Los NCO con actividad comercial activa eligen entre el OSNO (Régimen básico de tributación) y el STS 15% (Ingresos menos gastos). Cuál elegir es una pregunta difícil. Su contador debe saber la respuesta. Si no, puede llamarnos, tenemos tanto un contador como servicios de apoyo contable. Es difícil para los gerentes responder esta pregunta por sí mismos, hay demasiados matices.

• La contabilidad de ingresos se forma en la cuenta 90 - ventas
• Es mejor asignar la contabilidad de los ingresos por inversiones a la cuenta 91.1 - otros ingresos
• La contabilidad de recibos no comerciales se forma por separado en la cuenta 86 - financiación específica

Con la definición de ingresos, todo es relativamente simple. Surgen dificultades con la imputación de costes. Bueno, si resulta que cuando surgen gastos, es posible atribuirlos a una de las direcciones. Pero esto no siempre sucede. Alquiler, empleados con salarios, costes fijos se utilizan en dos direcciones. La tarea de un contador es asignar correctamente los gastos para que, por un lado, las agencias gubernamentales no tengan preguntas innecesarias y, por otro lado, no cobren impuestos innecesarios. La contabilidad separada en NCO requiere un contador altamente calificado y buenas prácticas.
¡Importante! La contabilidad de las OSFL es controlada por el IFTS (impuestos) y el Ministerio de Justicia. Tienen diferentes principios y propósitos de verificación.

• Impuesto. Guiado por un estricto código fiscal. Órgano fiscal tributario, que debe velar por la recaudación de los tributos. Por violación, se refiere a un artículo específico y cobra impuestos adicionales, multas y sanciones. Garantiza que todos los ingresos comerciales de la OSFL se incluyan en la base imponible.
• MINISTERIO DE JUSTICIA. Organismo regulador. Supervisa el cumplimiento de la NPO con sus objetivos estatutarios. Se basa en una serie de leyes relativas a las ONG. La decisión sobre el cumplimiento de los objetivos estatutarios se toma sobre la base de un examen de la actividad y conclusión. El reconocimiento por incumplimiento de los fines estatutarios (actividades no estatutarias) conduce a la decisión de liquidar la OSFL. Soluciones MINISTERIO DE JUSTICIA son más subjetivos e incomprensibles, pero en la práctica caen bajo sus controles agentes extranjeros y ONG que violan flagrantemente la ley, con fines de enriquecimiento, fraude, terrorismo, sectas”, retiros" y similares.

Ingresos de la OSFL. ¿Dónde puede gastarlo una organización sin fines de lucro?

La preguntan casi todos los que crean una OSFL y consideran la posibilidad de realizar actividades generadoras de ingresos.
La utilidad neta recibida de la cuenta 99 - Ganancias y pérdidas, se destina a la cuenta 86 Financiamiento objetivo. Esos. se convierte en una contribución al desarrollo de los objetivos estatutarios de la organización sin fines de lucro. En otras palabras, la ganancia de la NPO se convierte en una contribución no comercial a sí misma.
Los fundadores u otros órganos de gobierno no pueden reclamar utilidades netas, no hay beneficiarios en NCOs que sean dueños de la propiedad de la organización.
Una NPO puede tener empleados con salario, así como el reembolso de los gastos de estos empleados, a través de informes de gastos y viajes de negocios. Estos elementos se llevan a gastos y posteriormente reducen la utilidad neta, pero antes de su formación, y no después.
Por esta razón, las ONG con actividad vigorosa Las empresas generadoras de ingresos intentan realizar sus objetivos y generar gastos hasta que reciben una utilidad neta y no pagan impuestos adicionales. Es importante que este esfuerzo no viole la ley y los objetivos estatutarios.
Esta es una de las razones principales por las que las OSFL rara vez utilizan el 6% STS. A menudo esto sucede sin saberlo e inconscientemente.

Parece que eso es todo. Intenté simplificar un poco las cosas. No agregué tediosas referencias a leyes y artículos.
Si te perdiste algo, no dudes en escribir en los comentarios.

V. A. Degtyarev

Artículo proporcionado Degtyarev V. A., autor de libros:
- PRINCIPIOS DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA EL USO DE ACTIVOS FIJOS;
- PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIÓN FISCAL DE LAS ACTIVIDADES DE LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES.
Puede familiarizarse con el índice de los libros y los esquemas de planificación fiscal separados de estos libros en el sitio web: http://www.degtyarev.ru

La esencia del esquema: Las organizaciones sin fines de lucro brindan servicios a personas al costo de los gastos reales incurridos.

Asimismo, las personas físicas, además de pagar por los servicios prestados, realizan aportes voluntarios a una organización sin fines de lucro.

Por ejemplo, aportaciones a un club deportivo, centro médico, etc.

Aquí se utiliza uno de los principios básicos de la planificación fiscal: el principio de separación de relaciones.

El propósito del esquema es deducir de los impuestos las ganancias recibidas por una organización sin fines de lucro como Proveedor de Servicios.

Posibilidad principal del circuito

Artículo 2 de la Ley Federal de 12 de enero de 1996 N 7-FZ "Sobre organizaciones sin fines de lucro". Organización sin ánimo de lucro

2. Se pueden crear organizaciones sin fines de lucro para lograr objetivos sociales, benéficos, culturales, educativos, científicos y de gestión, con el fin de proteger la salud de los ciudadanos, desarrollar la cultura física y el deporte, satisfacer las necesidades espirituales y otras necesidades no materiales de los ciudadanos. , proteger los derechos, intereses legítimos de ciudadanos y organizaciones, resolución de controversias y conflictos, prestación de asistencia jurídica, así como para otros fines encaminados a la consecución de beneficios públicos.

Las personas físicas pueden realizar aportes voluntarios a las OSFL para el desarrollo de sus actividades.

Artículo 26 de la Ley Federal de 12 de enero de 1996 N 7-FZ "Sobre organizaciones sin fines de lucro". Fuentes de formación de la propiedad de una organización sin fines de lucro

1. Las fuentes de formación de la propiedad de una organización sin fines de lucro en formas monetarias y de otro tipo son:

recibos regulares y únicos de los fundadores (participantes, miembros);

donaciones y aportes patrimoniales voluntarios ;

producto de la venta de bienes, obras, servicios;

En este esquema, recibe servicios con fines de consumo, que no se toman en cuenta para efectos fiscales.

Por lo tanto, desde el punto de vista de la tributación de un individuo, a diferencia de las organizaciones, poco escrupuloso, para qué pagar dinero: por un servicio o contribuciones a una NPO. Lo principal es la oportunidad de recibir el servicio adecuado.

Bajo tales circunstancias, un individuo puede contribuir voluntariamente a una NPO sin ninguna consecuencia fiscal adicional.

Sin embargo, para las OSFL, solo se tendrán en cuenta las tarifas de servicio para efectos fiscales.

Tenga en cuenta que una NPO puede participar en actividades empresariales solo en la medida en que sirva para lograr los objetivos para los que fue creada. Dicha actividad también reconoce la prestación de servicios a los suboficiales que cumplan con los fines de su creación.

Artículo 24 Ley Federal del 12 de enero de 1996 N 7-FZ "Sobre organizaciones sin fines de lucro". Tipos de actividades de una organización sin fines de lucro

2. Una entidad sin ánimo de lucro sólo podrá realizar actividad empresarial en la medida en que sirva a la consecución de los fines para los que fue creada. Tal actividad es la producción lucrativa de bienes y servicios que respondan a los fines de crear una organización sin fines de lucro, así como la adquisición y enajenación de valores, derechos patrimoniales y no patrimoniales, la participación en sociedades mercantiles y la participación en sociedades limitadas como contribuyente.

Por lo tanto, una OSFL puede dedicarse a actividades empresariales para prestar servicios si tiene como objetivo satisfacer bienes públicos.

Tales bienes públicos, en particular, incluyen la realización de actividades culturales, educativas, sanitarias, el desarrollo de la cultura física y el deporte, la protección de los derechos e intereses legítimos de los ciudadanos y organizaciones, y la resolución de controversias y conflictos.

Conclusión: Las OSFL pueden simultáneamente prestar servicios en el campo del deporte, la educación, la medicina, el turismo, la protección de los derechos, los intereses legítimos de las personas y recibir contribuciones voluntarias de individuos para la realización de sus principales actividades estatutarias.

El procedimiento para calcular el IVA sobre los fondos recibidos por las NCO para la implementación de actividades estatutarias.

Los fondos recibidos de particulares por los NCO deben utilizarse como ingresos objetivo para la implementación de sus actividades estatutarias no relacionadas con actividades empresariales.

Según el apartado 1 del apartado 2 del art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se reconocen como objeto de impuestos para las operaciones de IVA especificadas en el párrafo 3 del art. 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Objeto de la tributación

2. A los efectos de este capítulo, no se reconocerán como objeto del impuesto:

1) las operaciones especificadas en el apartado 3 del artículo 39 de este Código;

En el párrafo 3. Arte. 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la transferencia de propiedad de una NPO para la implementación de sus actividades estatutarias no relacionadas con actividades empresariales no se reconoce como la venta de servicios.

Artículo 39 Venta de bienes, obras o servicios

3. No reconocidas como venta de bienes, obras o servicios:

3) transferencia de activos fijos, activos intangibles y (u) otra propiedad a organizaciones sin fines de lucro para la implementación de las principales actividades estatutarias no relacionadas con actividades empresariales;

La propiedad también se refiere al dinero.

Artículo 128 del Código Civil de la Federación Rusa. Tipos de objetos de los derechos civiles

Los objetos de los derechos civiles son las cosas, incluyendo dinero y valores, otra propiedad, incluidos los derechos de propiedad; obras y servicios; información; resultados de la actividad intelectual, incluidos los derechos exclusivos sobre los mismos (propiedad intelectual); beneficios intangibles.

Conclusión: Las contribuciones monetarias voluntarias de las personas físicas a una NCO, destinadas a la implementación de sus actividades estatutarias, no están sujetas al IVA.

Orden del Ministerio de Impuestos de la Federación Rusa del 20 de diciembre de 2000 N BG-3-03 / 447 "En aprobación recomendaciones metodológicas sobre la aplicación del Capítulo 21 "Impuesto al Valor Agregado" del Código Fiscal de la Federación Rusa"

32.1. El numeral 2 de este artículo del Código establece que al determinar base imponible los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) se determinan sobre la base de todos los ingresos del contribuyente asociados con liquidaciones de pago por los bienes especificados (obras, servicios) recibidos por él en efectivo y (o) en especie, incluido el pago en valores.

No se tienen en cuenta a la hora de determinar la base imponible:

- fondos en forma de ingresos específicos para el mantenimiento de organizaciones sin fines de lucro y sus actividades estatutarias, recibidos como asistencia financiera de otras organizaciones y (o) individuos, no relacionados con el pago bienes vendidos(obras, servicios), y utilizados por los destinatarios especificados para el fin previsto.

Los ingresos específicos para el mantenimiento de organizaciones sin fines de lucro y la realización de sus actividades estatutarias, en particular, incluyen:

a) las cuotas de ingreso, las cuotas de afiliación, las contribuciones específicas y las deducciones realizadas de conformidad con la legislación sobre organizaciones sin fines lucrativos a las asociaciones profesionales de derecho público basadas en el principio de colegiación obligatoria (colegios de abogados, notarías y otras asociaciones similares), las contribuciones a el fondo del colegio de abogados, las contribuciones de acciones, así como los fondos recibidos por las organizaciones sindicales de conformidad con los convenios colectivos (acuerdos) para realizar organizaciones sindicales eventos socioculturales y otros previstos por sus actividades estatutarias;

En la aplicación de la cláusula 32.1, debe tenerse en cuenta que el producto de la enajenación por parte de una entidad sin ánimo de lucro de bienes recibidos previamente en concepto de aportaciones, depósitos, donaciones o asistencia caritativa de organizaciones, incluidas las que se dedican a actividades benéficas. La enajenación por una entidad sin ánimo de lucro de dichos bienes está sujeta a tributación de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido.

El procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta sobre los fondos transferidos a las NCO para la implementación de actividades estatutarias.

De conformidad con el artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible de las NCO los siguientes ingresos no se toman en cuenta:

Ingresos objetivo (con excepción de los ingresos objetivo en forma de bienes sujetos a impuestos especiales y materias primas minerales sujetos a impuestos especiales).

Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Rentas no tenidas en cuenta a la hora de determinar la base imponible

2. Al determinar la base imponible, también los recibos asignados no se tienen en cuenta(a excepción de los ingresos específicos en forma de bienes sujetos a impuestos especiales y materias primas minerales sujetos a impuestos especiales). Estos incluyen ingresos específicos del presupuesto para los destinatarios del presupuesto e ingresos específicos para el mantenimiento de organizaciones sin fines de lucro y sus actividades estatutarias, recibidos gratuitamente de otras organizaciones y (o) individuos y utilizados por los destinatarios especificados para el propósito previsto. Al mismo tiempo, los contribuyentes - los destinatarios de los recibos objetivo especificados están obligados a mantener separados los (gastos) recibidos (producidos) en el marco de los recibos objetivo.

Los ingresos específicos especificados para el mantenimiento de organizaciones sin fines de lucro y la realización de sus actividades estatutarias incluyen:

1) realizado de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre organizaciones sin fines de lucro, tarifas de ingreso, tarifas de membresía, contribuciones específicas y deducciones a asociaciones profesionales de derecho público, construido sobre el principio de afiliación obligatoria, depósitos de acciones, así como donaciones, reconocido como tal de conformidad con el Código Civil de la Federación Rusa;

ONG que recibieron estos fondos, solo hay que llevar registros separadamente de los ingresos y gastos del negocio.

Para ello, al final del período impositivo, las OSFL presentan a las autoridades fiscales un informe sobre el destino previsto de los fondos recibidos.

En ausencia de tal contabilidad, estos fondos se consideran sujetos a impuestos desde la fecha de su recepción.

En el caso de utilizar ingresos afectados no conforme a finalidad prevista también son ingresos no operativos de las NCO.

Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Ingresos no operacionales

14) en forma de propiedad no utilizada para su propósito previsto(incluso Dinero), obras, servicios recibidos en el marco de Actividades caritativas(incluso en forma de asistencia caritativa, donaciones), ingresos asignados, financiación objetivo salvo los fondos presupuestarios. Con respecto a los fondos presupuestarios utilizados para fines distintos a los previstos, se aplican las normas de la legislación presupuestaria de la Federación Rusa.

Conclusión: Las transferencias de fondos por parte de particulares a NCO para la realización de actividades estatutarias no son rentas de NCO sujetas al impuesto sobre la renta.

¡Nota!

Una persona puede transferir fondos como ingresos específicos a un NCO como miembro de un NCO y hacer donaciones a un NCO.

En cualquier caso, dichas transferencias son ingresos destinados y no se tienen en cuenta para el cálculo del impuesto sobre la renta y el IVA.

Sin embargo, se debe tener en cuenta que la entrada de un individuo en la membresía de una NPO le otorga poderes adicionales, en particular, para participar en la gestión de las OSFL, familiarizarse con la documentación de las OSFL, etc.

En tales circunstancias, este tema en cada caso de aplicación de este esquema requiere un estudio por separado .

El procedimiento para realizar liquidaciones en efectivo de un NCO con una persona física

De acuerdo con el párrafo 1 del artículo 2 de la Ley Federal del 22 de mayo de 2003 N 54-FZ "Sobre el uso de cajas registradoras en la implementación de pagos en efectivo y (o) pagos con tarjetas de pago" en el caso de la venta de bienes (obras, servicios) al contado, es necesario utilizar cajas registradoras, en adelante KKT.

Artículo 2 de la Ley Federal de 22 de mayo de 2003 N 54-FZ "Sobre el uso de cajas registradoras en la implementación de pagos en efectivo y (o) pagos con tarjetas de pago". Ámbito de aplicación del equipo de caja registradora.

1. equipo de caja registradora incluido en Registro Estatal, se aplica en el territorio de la Federación de Rusia sin falta por todas las organizaciones y empresarios individuales cuando realicen liquidaciones en efectivo y (o) liquidaciones mediante tarjetas de pago en casos ventas de bienes, realización de trabajos o prestación de servicios.

Al mismo tiempo, el legislador enumeró no todos los casos posibles de pagos en efectivo para lo cual es necesario aplicar CCT.

De acuerdo con la ley anterior, CCP debe usarse solo cuando se realizan pagos en efectivo en el caso de la venta de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios.

En todos los demás casos, pueden llevarse a cabo sin el uso de CCP.

La aceptación de aportes a NCOs no aplica a las operaciones de enajenación de bienes, obras, servicios.

Así, la aceptación de aportes OSFL se realiza sin el uso de CCP. En este caso, se debe formalizar el depósito de efectivo por parte de un particular en la caja de la NBCO pedido de efectivo entrante.

Nótese que cuando se realicen actividades comerciales de OSFL que presten servicios a personas físicas, es obligatorio el uso de cajas registradoras, aun cuando estas operaciones sean de carácter único.

Conclusión: La aceptación de las contribuciones voluntarias a los NCO por parte de los individuos se documenta mediante recibos de efectivo, y el pago de los servicios prestados por los NCO a los individuos se documenta mediante un cheque de caja.

En cuanto al procedimiento para gastar los fondos objetivo recibidos por las ONG de particulares, este tema requiere un estudio por separado.

Resumen final: En el caso de una OSFL que presta servicios a particulares, siempre es posible desarrollar un esquema fiscal para reducir los ingresos.

Para ello, una persona física, además de pagar por los servicios prestados, realiza aportes para la realización de las actividades estatutarias de la OSFL, las cuales no están sujetas a tributación.

¡Nota!

En el caso de la prestación de servicios, una OSFL no debería recibir únicamente aportes voluntarios, ya que bajo tales circunstancias resulta que una OSFL no presta ningún servicio a las personas en absoluto, lo cual es bastante fácilmente refutable.

Si un individuo transfiere simultáneamente efectivo a una NCO, tanto por los servicios prestados como en forma de aportes para sus actividades estatutarias, entonces, en nuestra opinión, es imposible probar que dichos aportes son parte de los ingresos por los servicios prestados.

"Diario financiero", 2011, N 30

La creación de organizaciones se debe a los intereses comunes de las personas (o los intereses de una sola persona), por cuya iniciativa se crean, y el objetivo, por regla general, es obtener ganancias. Sin embargo, a menudo los intereses individuos, los grupos de personas requieren asociación para realizar tales actividades, cuyo propósito no es obtener ganancias o distribuir las ganancias recibidas entre sus participantes. La base legal para tales organizaciones es la ley federal de fecha 12/01/1996 N 7-FZ "Sobre las organizaciones sin fines de lucro" (modificado el 04/06/2011), que fija las principales disposiciones sobre el procedimiento para la creación y operación de organizaciones sin fines de lucro.

A pesar del nombre, que enfatiza la naturaleza no comercial de la actividad, la legislación no prohíbe que las organizaciones no comerciales realicen actividades empresariales. Así, la Ley N 7-FZ indica la posibilidad de realizar tales actividades, pero sólo si ello sirve para alcanzar los fines para los cuales fue creada la organización sin fines de lucro.

La actividad de cualquier organización, tanto comercial como no comercial, depende directamente de los bienes adquiridos por la organización por diversos motivos legales, los bienes de los que la organización puede disponer libremente para su desarrollo ulterior, la adquisición de activos fijos, la remuneración de los empleados, por la realización de aquellos objetivos para los cuales la organización y fue creada.

Cualquier propiedad adquirida es el ingreso de la organización, pero el mismo concepto de "ingreso" puede tener un significado diferente. En la literatura legal, los ingresos se refieren a ingresos en efectivo e incrementos en especie (frutos), que a veces se denominan colectivamente como el término general "beneficio". Esta definición en diversas ramas del derecho puede adquirir sus propias características especiales. Así, en la legislación fiscal, tales beneficios se reconocen como beneficios económicos en efectivo o en especie, tenidos en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que dichos beneficios puedan ser evaluados.

Con respecto a las organizaciones sin fines de lucro, tal definición es muy exitosa, pero la Ley N 7-FZ, al ser una ley especial (lex specialis), no contiene una definición del concepto de ingresos, y su texto utiliza el concepto de " fuentes de formación de la propiedad en formas monetarias y de otro tipo", que incluyen:

recibos regulares y únicos de los fundadores (participantes, miembros);

aportes y donaciones voluntarias de bienes;

producto de la venta de bienes, obras, servicios;

dividendos (ingresos, intereses) recibidos sobre acciones, bonos, otros valores y depósitos;

ingresos recibidos de la propiedad de una organización sin fines de lucro;

otros recibos no prohibidos por la ley.

Desde el punto de vista de la legislación tributaria, todas las fuentes nombradas pueden ser agrupadas bajo un mismo término "ingresos", ya que, en última instancia, reportan beneficios económicos en dinero o en especie.

En la práctica, el uso de los ingresos recibidos por organizaciones sin fines de lucro plantea muchas preguntas relacionadas con la admisibilidad de su recibo, la posibilidad de utilizar los ingresos recibidos y los detalles de la tributación de dichos ingresos. Echemos un vistazo más de cerca a estas preguntas, usando una organización sin fines de lucro como ejemplo. asociación no comercial.

Una forma organizativa y legal como una asociación sin fines de lucro es una forma bastante común de organizaciones sin fines de lucro debido a la capacidad legalmente incorporada para llevar a cabo sus actividades en muchas áreas de la vida pública. De la definición legal se desprende que una asociación sin fines de lucro se entiende como una organización basada en membresía establecida por ciudadanos y (o) personas jurídicas para asistir a sus miembros en la realización de actividades destinadas a lograr logros sociales, benéficos, culturales, educativos, científicos y objetivos de gestión, con el fin de proteger la salud de los ciudadanos, el desarrollo cultura Física y el deporte, la satisfacción de las necesidades espirituales y otras necesidades inmateriales de los ciudadanos, la protección de los derechos, los intereses legítimos de los ciudadanos y las organizaciones, la resolución de disputas y conflictos, la prestación de asistencia jurídica, así como para otros fines encaminados a lograr beneficios públicos.

La principal fuente de formación de la propiedad de una sociedad sin fines de lucro son los recibos regulares y a tanto alzado, las contribuciones de los fundadores (miembros). No es casualidad que el legislador ponga en primer lugar a tales ingresos, ya que son en su mayoría las principales y más significativas fuentes de ingreso basadas en la afiliación a organizaciones sin fines de lucro.

De conformidad con el art. 26 de la Ley N 7-FZ, el procedimiento para los recibos regulares de los fundadores (participantes, miembros) está determinado por los documentos constitutivos de una organización sin fines de lucro.

Cabe señalar que, en la práctica, las sociedades sin fines lucrativos incluyen en el estatuto una regla sobre la fijación de las disposiciones que rigen el procedimiento para los recibos regulares, en un aparte acto local aprobado reunión general miembros de una asociación sin fines de lucro. Esto se debe a que realizar cambios en los actos locales (por ejemplo, cambiar el monto de las contribuciones) es un procedimiento más fácil que no requiere posteriores registro estatal, A diferencia de documentos constitutivos para lo cual se requiere registro.

Sobre el tema de la fijación de las disposiciones sobre contribuciones regulares y de suma global, la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.09.2008 N 03-03-06 / 1/518 establece que las cuotas de membresía pagadas por miembros de una organización sin fines de lucro sociedad en la cantidad y forma determinada sobre la base de los documentos constitutivos y adoptada de conformidad con ellos, los documentos internos de la organización no se incluyen en la composición de los ingresos a los efectos de la tributación de las ganancias, siempre que sean utilizados por un asociación sin fines de lucro para su propósito previsto. Así, el departamento financiero reconoce la fuerza de los actos locales internos, sujeto a su aprobación de acuerdo con los documentos constitutivos, lo cual es importante en caso de disputas sobre este tema con las autoridades fiscales, que en sus actividades se adhieren a la opinión del regulador. .

El Código Fiscal de la Federación Rusa clasifica las cuotas de ingreso, las cuotas de afiliación y las donaciones realizadas a organizaciones sin fines de lucro como ingresos asignados. Por cierto, en la literatura especializada, los conceptos de "ingresos focalizados" y "financiamiento focalizado" se dan como desiguales, pero, sin profundizar en la esencia de esta disposición, digamos que los conceptos nombrados, a nuestro juicio, son idéntico. En arte. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los ingresos específicos para el mantenimiento de organizaciones sin fines de lucro y sus actividades estatutarias, recibidos gratuitamente de otras organizaciones y (o) individuos y utilizados por los destinatarios para el propósito previsto, no se toman en cuenta a la hora de determinar la base imponible. En este caso, se establece una condición: los destinatarios de los ingresos específicos, es decir. Las organizaciones sin fines de lucro están obligadas a mantener registros separados de los ingresos (gastos) recibidos (producidos) en el marco de los ingresos previstos.

Además de la obligación de llevar registros separados de conformidad con el art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes que hayan recibido bienes en forma de ingresos específicos o financiamiento específico, al final del período fiscal, deben presentar a las autoridades fiscales en el lugar de su registro también un informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos de acuerdo con formulario aprobado. Además, las organizaciones sin fines de lucro están obligadas a presentar un informe sobre las fuentes de formación de la propiedad en departamento territorial Ministerio de Justicia de la Federación Rusa, ejerciendo control sobre las actividades de las organizaciones sin fines de lucro.

Otra fuente de formación de la propiedad de las organizaciones sin fines de lucro son las contribuciones y donaciones voluntarias de propiedad, reconocidas como tales de acuerdo con la ley civil.

El monto de las contribuciones de propiedad se establece, como se mencionó anteriormente, ya sea sobre la base de los documentos constitutivos de la organización, o mediante actos locales adoptados de conformidad con dichos documentos. Al mismo tiempo, las cuotas de afiliación pueden pagarse por un monto superior a la cuota mínima de afiliación, ya que esto no contradice la ley, pero dichas cuotas deben atribuirse a contribuciones voluntarias.

La Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2008 N 03-03-06 / 4/81 establece que las contribuciones regulares de membresía realizadas por miembros de una asociación sin fines de lucro en una cantidad que exceda la tarifa mínima de membresía no pueden tomarse en cuenta a la hora de determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades cuando la condición de su utilización sea para el fin previsto, es decir, para el mantenimiento de una organización sin fines de lucro y sus actividades estatutarias. En este caso, los estatutos de una organización sin fines de lucro o una ley local que regule el procedimiento para el pago de las cuotas de membresía deben indicar esta posibilidad.

Pasemos ahora a las donaciones clasificadas por la ley como un grupo de fuentes de formación de bienes.

En arte. 582 del Código Civil de la Federación Rusa proporciona una definición de donación, que reconoce la donación de una cosa o derecho para fines generalmente útiles, y una lista de entidades de derecho civil que pueden actuar como destinatarios de donaciones, entre las cuales las asociaciones sin fines de lucro no están listados.

En este sentido, algunos autores creen que dado que el Código Civil de la Federación Rusa contiene una lista exhaustiva de organizaciones, formas organizativas y legales que no figuran en esta lista no pueden ser destinatarios de donaciones. Además, los partidarios de esta posición señalan que la propiedad y derechos de propiedad recibidas por tales organizaciones bajo un acuerdo de donación son, de hecho, una donación ordinaria (Artículo 572 del Código Civil de la Federación Rusa).

Otros autores creen que las donaciones de conformidad con el art. 26 de la Ley N 7-FZ se clasifican como fuentes de formación de propiedad de organizaciones sin fines de lucro, y se permite recibir donaciones de sociedades sin fines de lucro debido a que tal posibilidad está permitida por una regla especial de esta Ley. Además, las actividades de las asociaciones sin fines de lucro pueden estar dirigidas a lograr objetivos sociales, benéficos, culturales, educativos, científicos y de gestión, con el fin de proteger la salud de los ciudadanos, desarrollar la cultura física y el deporte, satisfacer el espiritual y otros no. necesidades materiales de los ciudadanos, y para estos fines, se permite recibir donaciones, ya que se lleva a cabo para el logro de fines generalmente útiles.

Esta posición, a nuestro juicio, es más lógica, sin embargo, a la hora de determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, se debe atenerse a lo dispuesto en la legislación tributaria, a saber, los incisos. 1 p.2 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que establece que las donaciones deben reconocerse como ingresos asignados para la realización de las actividades estatutarias de organizaciones sin fines de lucro y excluirse de los ingresos al determinar el impuesto sobre la renta según el criterio de su cumplimiento con la ley civil normas De acuerdo con la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 04.06.2008 N 03-03-06/4/40, el Código Civil de la Federación Rusa reconoce dicho criterio, en primer lugar, como una donación para fines generalmente útiles. .

Observamos cierta subestimación del apartado 3 del art. 582 del Código Civil de la Federación Rusa, donde se establece que una donación a un ciudadano debe ser condicional, y a una persona jurídica puede estar condicionada al uso de esta propiedad para un propósito específico (es decir, puede o puede no ser condicional). A falta de tal condición, la donación a un ciudadano se reconoce como donación ordinaria, pero no se refiere a las donaciones hechas a favor de entidades legales, sin embargo, se indica que en otros casos la propiedad donada es utilizada por el donatario de acuerdo con el destino de la propiedad. Surge la pregunta, ¿cómo usar dicha propiedad para el propósito previsto, si este propósito en sí no está definido? Y, lo más importante, ¿cómo considerar tal donación a la hora de determinar la base imponible?

Aparentemente, los ingresos recibidos como donación, meta final cuyo uso no lo determina el propio donante, deben tributar sobre las utilidades como ingresos no operativos, ya que están excluidos de la renta de conformidad con el art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa es imposible.

En este sentido, para evitar disputas con las autoridades fiscales, le recomendamos que cumpla con el formulario escrito del acuerdo de donación que indica los fines específicos para el uso de la propiedad donada (derecho), lo que le permitirá clasificar las donaciones como rentas dirigidas. . Además, una sociedad sin fines de lucro que acepta una donación debe llevar un registro separado de todas las operaciones para el uso de los bienes donados, como lo exige la regla consagrada en el párrafo 3 del art. 582 del Código Civil de la Federación Rusa.

Al mencionar una donación, también es necesario mencionar la dotación de organizaciones sin fines de lucro, que se forma a partir de donaciones realizadas por el donante (donantes) en forma de efectivo y transferidas a gestión de confianza sociedad de gestión para generar ingresos utilizados para financiar las actividades estatutarias de la propia organización sin fines de lucro o de otras organizaciones sin fines de lucro.

Las asociaciones sin fines de lucro, junto con otras organizaciones sin fines de lucro, tienen derecho a formar capital de dotación de acuerdo con los requisitos de la Ley Federal de 30 de diciembre de 2006 N 275-FZ "Sobre el procedimiento para la formación y uso de capital de dotación de organizaciones sin fines de lucro" (modificado el 25 de noviembre de 2009).

El Código Fiscal de la Federación de Rusia permite no tener en cuenta, al determinar la base imponible, los fondos recibidos por organizaciones sin fines de lucro, propietarios de capital de dotación de sociedades de gestión que llevan a cabo la gestión fiduciaria de bienes que constituyen capital de dotación, de conformidad con la Ley. N 275-FZ.

La formación de capital de dotación, así como su uso, incluida la distribución de los ingresos del mismo, están permitidas de conformidad con el art. 3 de la Ley N 275-FZ exclusivamente para fines de uso en el campo de la educación, la ciencia, la salud, la cultura, la cultura física y el deporte (con excepción de los deportes profesionales), el arte, los archivos, asistencia social(apoyo).

La única excepción permitida para el uso de fondos de dotación, estatutario N 275-FZ, es el uso de parte de los fondos de dotación, así como los ingresos de los mismos para los costos administrativos y de gestión asociados con la formación de capital de dotación y la implementación de actividades financiadas con ingresos de dotación. Sin embargo, en este caso, se establecen severas restricciones, a saber: no más del 15% del monto de los ingresos provenientes de la administración fiduciaria de bienes que constituyen el capital objetivo, o no más del 10% del monto de los ingresos del capital objetivo recibidos durante el año del informe. Por lo tanto, una organización sin fines de lucro tendrá que elegir qué cantidad es más adecuada para asignar a los gastos administrativos y de gestión.

Cabe señalar que la formación del capital objetivo debe estar prevista por el estatuto de la organización sin fines de lucro, y en este caso la organización estará obligada a mantener registros separados de todas las operaciones relacionadas con la recepción de fondos para la formación. del capital objetivo, la transferencia de los fondos que constituyen el capital objetivo a la gestión fiduciaria de la sociedad gestora, y también con el uso y distribución de los ingresos del capital de dotación (artículo 6 de la Ley N 275-FZ).

Además de los ingresos antes señalados para los ingresos focalizados de conformidad con los incisos. 2 p.2 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se debe atribuir el valor de la propiedad transferida a organizaciones sin fines de lucro por testamento en el orden de herencia.

Una asociación no comercial tiene derecho a realizar actividades empresariales, definidas por su estatuto, con el fin de lograr los objetivos para los que fue creada. Sin embargo, las excepciones son posibles. Sí, el arte. 8 de la Ley N 7-FZ establece que en caso de adquirir el estatus de organización autorregulada, una asociación sin fines de lucro no está habilitada para realizar actividades empresariales.

Otro caso se refiere a las actividades de las organizaciones de microfinanzas, que la Ley Federal del 2 de julio de 2010 N 151-FZ "Sobre las actividades de microfinanzas y las organizaciones de microfinanzas" permite registrar en forma de fondo, una organización autónoma sin fines de lucro, una institución, una asociación sin fines de lucro. Tales organizaciones no están facultadas para realizar ningún tipo de actividad profesional en el mercado de valores.

Bajo la actividad empresarial en la Ley N 7-FZ, además de la producción lucrativa de bienes y servicios que cumplan con los objetivos de crear una organización sin fines de lucro, también significa la adquisición y venta de valores, derechos de propiedad y no propiedad, participación en sociedades mercantiles y participación en sociedades limitadas en calidad de contribuyente.

La Ley N 7-FZ obliga a enumerar en los estatutos de una organización sin fines de lucro todos los tipos de actividades empresariales que llevará a cabo y, como ya se mencionó, al realizar tales actividades, surge la obligación de mantener registros de ingresos y gastos por actividades empresariales. mientras que las rentas percibidas por actividades de actividad empresarial tributan en orden general dependiendo del régimen fiscal elegido.

Al determinar la base imponible, los ingresos percibidos por una organización sin fines de lucro por actividades empresariales pueden reducirse por el monto de los gastos incurridos con el fin de obtener una utilidad. La legislación tributaria no contiene ninguna restricción sobre este tema.

Así, la renta imponible de las actividades empresariales realizadas por una organización sin fines de lucro, así como en organizaciones comerciales, puede reducirse por el monto de los gastos por salarios. Con respecto a las organizaciones sin fines de lucro, se aplicará esta disposición de la legislación fiscal, pero sólo en relación con los costos salariales de aquellas personas que estén directamente involucradas en el trabajo relacionado con las actividades empresariales de la organización sin fines de lucro. En este sentido, existe la necesidad de un flujo de trabajo adicional de contabilidad y personal para determinar el grado de participación de cada empleado en las actividades comerciales de una organización sin fines de lucro.

Las sociedades no comerciales tienen derecho a actuar como contribuyente, como fundador, incluso como único participante en sociedades comerciales y sociedades limitadas. Los ingresos de dicha participación se expresarán en forma de dividendos. La situación es algo diferente con las sociedades limitadas (limited partnerships), en las que una sociedad sin fines de lucro puede actuar como contribuyente (socio comanditario) y no tiene derecho a actuar como socio general.

Además de las fuentes de formación de la propiedad mencionadas anteriormente, las organizaciones sin fines de lucro también pueden recibir ingresos de valores. Dichos ingresos están asociados a la adquisición y enajenación de valores, a la enajenación de derechos patrimoniales y no patrimoniales.

Otros ingresos no prohibidos por la ley, que componen los ingresos de una organización sin fines de lucro, incluyen algunos ingresos, que se definen en el art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como no operativa, pero teniendo en cuenta las características específicas de una organización sin fines de lucro (por ejemplo, pueden ser cantidades de cuentas por pagar no reclamadas para las que ha expirado el plazo de prescripción; cantidades de compensación de seguros , etc).

Especial mención merecen los ingresos en forma de intereses por la colocación temporal de fondos libres, ya que dichos ingresos pueden ser bastante tangibles. Por lo tanto, una asociación sin fines de lucro tiene derecho a colocar los saldos libres de los fondos recibidos de las cuotas de ingreso y membresía en activos financieros generadores de ingresos y no relacionados con la dotación. Estos ingresos recibidos con el uso de fondos (inmuebles) se clasifican como ingresos no operativos, ya que, a diferencia de los fondos patrimoniales, dichos fondos (inmuebles) no están destinados específicamente a la generación de ingresos y, por lo tanto, están sujetos al impuesto sobre la renta en los términos generalmente establecidos. conducta.

Como podemos ver, las organizaciones sin fines de lucro tienen amplias oportunidades legales para utilizar la propiedad adquirida por diversos motivos legales, incluida la posibilidad de generar ingresos adicionales, y esto es especialmente valioso en situaciones en las que dichas organizaciones sin fines de lucro carecen de financiamiento.

El uso de los fondos remanentes después del pago de todos los impuestos para propósitos estatutarios solo tiene un impacto positivo en un número de relaciones públicas, esferas de la vida en las que el papel del Estado a menudo no se manifiesta de ninguna manera. Esto da plena razón para hablar sobre el papel inestimable de las organizaciones sin fines de lucro en la vida pública.

V.Pogodin

Jefe de Servicio Jurídico

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